La Sociedad RCRCR, SA, con fecha 1 de enero de 2008, compra 1000 acciones por 30 euros/acción de la Sociedad "X".

• Estas acciones son calificadas como activos financieros disponibles para la venta.
• Con fecha 31/12/2008, el valor razonable de las acciones es de 33 euros/acción.
• Con fecha 31/12/2009, el valor razonable de las acciones es de 31 euros/acción.
• Finalmente con fecha 1/04/2010 se venden los títulos por importe de 25 euros/acción.
• Tipo impositivo del 30%

Solución:

01/01/2008. Compra de las acciones.

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250)	30.000
a Bancos c/c (572)		30.000

31/12/2008. Ajustes en la valoración.((33-30) * 1.000 acciones) = 2.000 euros

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250)	3.000
a Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900)		3.000

31/12/2008. Registro del efectivo impositivo que nace de la revalorización de activos, generando una diferencia temporaria: (3.000 * 30%)

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Impuesto diferido (8301)	900
a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)		900

31/12/2008. Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9.

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900)	3.000
a Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133)		3.000

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133)	900
a Impuesto diferido (8301)		900

31/12/2009. Ajustes en la valoración ((33-31) * 1.000 acciones) = 2.000 euros

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (800)	2.000
a Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250)		2.000

31/12/2009. Registro del efectivo impositivo aplicado que nace de la depreciación de activos, permitiendo aplicar generando parte de la diferencia temporaria generada en el ejercicio precedente: (2.000 * 30%)

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)	600
a Impuesto diferido (8301)		600

31/12/2009. Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9.

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133)	2.000
a Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (800)		2.000

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Impuestos diferido (8301)	600
a Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133)		600

1/04/2010. Venta de las acciones.

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Bancos c/c (572)	25.000
Pérdidas de disponibles para la venta (6632)	6.000
a Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250)		31.000

31/12/2010. Imputación a resultados de los importes acumulados reconocidos directamente en patrimonio neto. (mayor de la cuenta 133 = Sa =1.000 )

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Transferencia de beneficios en AF disponibles para la venta (802)	1.000
a Beneficios de disponibles para la venta (7632)		1.000

31/12/2009. Imutación de la diferencia temporaria imponible, ya que al no haber exitido finalmente un beneficio realizado, no corresponde el pago del mismo: (1.000 * 30%)

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)	300
a Impuesto diferido (8301)		300

31/12/2010. Regularización de cuentas de los grupos 8 y 9.

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133)	1.000
a Transferencia de beneficios en AF disponibles para la venta (802)		1.000