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Ejemplo práctico: Préstamos y Partidas a Cobrar.

La Sociedad SuperContable S.A. compra un bono en un mercado secundario en las siguientes condiciones:

  • Valor de emisión: 4.500€
  • Valor nominal: 5.000€
  • Valor de reembolso: 5.500€
  • Interés explicito: 5% cupón anual vencido
  • Gastos adquisición: 50€
  • Amortización del Bono a los 2 años.

Determinar el registro contable de esta operación.

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Solución:

Dejando a un lado el efecto impositivo, la valoración de este tipo de activos habrá de realizarse de acuerdo:

VALORACIÓN INICIAL: Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.

VALORACIONES POSTERIORES: Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo (TIE).

Por tanto, en primer lugar habremos de calcular el tipo de interés efectivo consecuencia de los flujos del contrato de compra del bono. Así:

Interés Anual = 5.000 * 5 % = 250€

4.500 + 50 = 250 * (1 + TIE) + (250 + 5.500) * (1 + TIE)-2 ; siendo  TIE = 15,20%

Fecha TIE Coste Amortizado Interés Dev. Cupón Bono Amortizado
Año 1 15,19684% 4.550,00 691,46 250 441,46
Año 2 15,19684% 4.991,46 758,54 250 508,54
5.500

  • En el momento de la compra:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    Valores representativos de Deuda a L/P (251) 4.550
    a Bancos c/c (572) 4.550

  • Devengo y cobro de intereses AÑO 1:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    Valores representativos de Deuda a L/P (251) 441,46
    Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546) 250,00
    a Ingresos de valores representativos de deuda (7613) 691,46
    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    Bancos c/c (572) 250,00
    a Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546) 250,00

  • Reclasificación de bono:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    Valores representativos de Deuda a C/P (541) 4.991,46
    a Valores representativos de Deuda a L/P (251) 4.991,46

  • Devengo y cobro de intereses:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    Valores representativos de Deuda a C/P (541) 508,54
    Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546) 250,00
    a Ingresos de valores representativos de deuda (7613) 758,54
    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    Bancos c/c (572) 250,00
    a Intereses a C/P de Valores represetativos de Deuda (546) 250,00

  • Amortización de los Títulos:

    Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
    Bancos c/c (572) 5.500
    a Valores representativos de Deuda a C/P (541) 5.500

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