Impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero: Aspectos Básicos

    El artículo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, introdujo con efectos desde el 1 de enero de 2014 el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, un nuevo impuesto de carácter medioambiental con la finalidad de mitigar la negativa contribución al calentamiento de la atmósfera de los hidrocarburos halogenados.

    Este tributo, de naturaleza indirecta y aplicación en todo el territorio español, grava el consumo de los distintos gases fluorados de efecto invernadero atendiendo a su potencial de calentamiento atmosférico.



    Tienen la consideración de gases fluorados de efecto invernadero: los hidrofluorocarburos (HFC), perfluorocarburos (PFC) y el hexafluoruro de azufre (SF6) que figuran en el anexo I del Reglamento (UE) nº 517/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014, sobre los gases fluorados de efecto invernadero, así como los preparados que contengan dichas sustancias, incluso regenerados y reciclados en ambos casos:

Sustancia			Potencial de Calentamiento Atmosférico (PCA)
Designación industrial	Denominación química (denominación común)	Fórmula química
Sección 1: Hidrofluorocarburos (HFC)
HFC-23	Trifluorometano (fluoroformo)	CHF3	14.800
HFC-32	Difluorometano	CH2F2	675
HFC-41	Fluorometano (fluoruro de metilo)	CH3F	92
HFC-125	Pentafluoretano	CHF2CF3	3.500
HFC-134	1,1,2,2-Tetrafluoroetano	CHF2CHF2	1.100
HFC-134a	1,1,1,2-Tetrafluoroetano	CH2FCF3	1.430
HFC-143	1,1,2-Trifluoroetano	CH2FCHF2	353
HFC-143a	1,1,1-Trifluoroetano	CH3CF3	4.470
HFC-152	1,2-Difluoroetano	CH2FCH2F	53
HFC-152a	1,1-Difluoroetano	CH3CHF2	124
HFC-161	Fluoroetano (fluoruro de etilo)	CH3CH2F	12
HFC-227ea	1,1,1,2,3,3,3-Heptafluoropropano	CF3CHFCF3	3.220
HFC-236cb	1,1,1,2,2,3-Hexafluoropropano	CH2FCF2CF3	1.340
HFC-236ea	1,1,1,2,3,3-Hexafluoropropano	CHF2CHFCF3	1.370
HFC-236fa	1,1,1,3,3,3-Hexafluoropropano	CF3CH2CF3	9.810
HFC-245ca	1,1,2,2,3-Pentafluoropropano	CH2FCF2CHF2	693
HFC-245fa	1,1,1,3,3-Pentafluoropropano	CHF2CH2CF3	1.030
HFC-365mfc	1,1,1,3,3-Pentafluorobutano	CF3CH2CF2CH3	794
HFC-43-10mee	1,1,1,2,2,3,4,5,5,5-Decafluoropentano	CF3CHFCHFCF2CF3	1.640
Sección 2: Perfluorocarburos (PFC)
PFC-14	Tetrafluorurometano (perfluorometano) (tetrafluoruro de carbono)	CF4	7.390
PFC-116	Hexafluoroetano (perfluoroetano)	C2F6	12.200
PFC-218	Octafluoropropano (perfluoropropano)	C3F8	8.830
PFC-3-1-10 (R-31-10)	Decafluorobutano (perfluorobutano)	C4F10	8.860
PFC-4-1-12 (R-41-12)	Dodecafluoropentano (perfluoropentano)	C5F12	9.160
PFC-5-1-14 (R-51-14)	Tetradecafluorohexano (perfluorohexano)	C6F14	9.300
PFC-c-318	Octafluorociclobutano (perfluorociclobutano)	c-C4F8	10.300
Sección 3: Otros compuestos perfluorados
	Hexafluoruro de azufre	SF6	22.800

    Teniendo en cuenta todo lo anterior, está sujeto al Impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero:

1. La primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero tras su producción, importación o adquisición intracomunitaria.
Tendrán, asimismo, la consideración de primera venta o entrega las ventas o entregas subsiguientes que realicen los empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero a su reventa, siempre que su adquisición estuviera exenta.


2. El autoconsumo de los gases fluorados de efecto invernadero. Tendrá la consideración de autoconsumo la utilización o consumo de los gases fluorados de efecto invernadero por los productores, importadores, adquirentes intracomunitarios, o empresarios a que se refiere la letra anterior.
   
   
3. La importación y adquisición intracomunitaria de los gases fluorados de efecto invernadero objeto del impuesto contenidos en los productos cuya utilización lleve aparejada inherentemente las emisiones de los  mismos a la atmósfera, como los aerosoles, sistemas y espumas de  poliuretano y poliestireno extruido, entre otros.

Por el contrario, no estarán sujetas al impuesto:

1. las ventas o entregas de gases fluorados de efecto invernadero, que impliquen su envío directo por el productor, importador o adquiriente intracomunitario a un destino fuera de España.



2. Las ventas o entregas, el autoconsumo y la importación o adquisición intracomunitaria de los gases fluorados de efecto invernadero con un potencial de calentamiento atmosférico igual o inferior a 150.



3. Las pérdidas de los gases objeto del impuesto derivadas de las imprecisiones de los diferentes instrumentos de  medición, siempre que se pueda acreditar que dichas pérdidas se  encuentran dentro de los límites de la tolerancia de peso especificados  en el correspondiente certificado del instrumento de medición, debidamente homologado.

    Son contribuyentes del Impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero los fabricantes, importadores, adquirentes intracomunitarios, gestores de residuos y los revendedores que realicen las ventas o entregas, importaciones, adquisiciones  intracomunitarias o las operaciones de autoconsumo sujetas al Impuesto.

    También serán contribuyentes del impuesto y por tanto se les exigirá el mismo a aquellos empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero a usos distintos de los que generan el derecho a la exención que haya sido de aplicación.

    Como ocurre en el IVA y en el resto de impuestos de naturaleza indirecta, los contribuyentes deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los adquirentes de los productos objeto del Impuesto, quedando estos obligados a soportarlas.

    De esta forma, los contribuyentes del impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero actúan como meros intermediarios entre la Administració Tributaria y los adquirentes que son los sujetos obligados en primera instancia al pago del impuesto.

Comentarios

- Exenciones del impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero.
- Determinación de la cuota del impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero.

Legislación

- Art. 5 Ley 16/2013. Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.