Perfil de nuestra empresa para liquidar el Impuesto sobre Sociedades.

Comprobar el Perfil de nuestra Empresa



    Queremos declarar-liquidar un determinado ejercicio económico y la inmensa mayoría de las empresas lo hacen intentando determinar como resultado de la declaración del impuesto la menor cantidad posible a ingresar (o la máxima a devolver) dentro de la legalidad y cumplimiento de la normativa vigente.

    Como paso previo a la obtención del resultado contable, a la finalización del ejercicio económica resultará un buen momento para calificar si nuestra empresa puede ser considerada por la Administración Tributaria como una Empresa de Reducida Dimensión, pues pueden aplicar una serie de incentivos fiscales que podrían ayudar en nuestro objetivo de aprovechar las posibilidades de la normativa para pagar lo menos posible.


    A. CONCEPTO DE EMPRESA DE REDUCIDA DIMENSION (Art. 101 LIS)

    Una empresa es considerada como Empresa de Reducida Dimensión (EDR) a efectos del Impuesto sobre Sociedades, si "el importe neto de la cifra de negocios habida en el periodo impositivo inmediato anterior es inferior a 10 millones de euros".

    Ahora bien, el apartado 4 del artículo 101 de la LIS, establece además que:

    "(...)
     4. Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo también serán de aplicación en los tres periodos impositivos inmediatos y siguientes a aquel periodo impositivo en que la entidad o conjunto de entidades a que se refiere el apartado anterior, alcancen la referida cifra de negocios de 10 millones de euros, determinada de acuerdo con lo establecido en este artículo, siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en aquel periodo como en los dos periodos impositivos anteriores a este último.
     (...)"


     Este hecho tendrá una incidencia inmediata en el tipo de gravamen, pues si nuestra empresa puede ser calificada como ERD tendríamos un tipo de tributación del 25%.
     Así:
    
                                                     Ejercicio 2015                 Ejercicio 2016
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Tipo General                                               28%                           25%
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Entidades nueva creación que realicen actividades económicas
(Primer año de beneficios y siguiente)                     15%                           15%
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Cooperativas fiscalmente protegidas                        20%                           20%
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Entidades Ley 49/2002 de 23 diciembre                      10%                           10%
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Entidades de reducida dimensión                    Hasta 300.000 Euros al 25%
                                                   Resto  al 28%                         25%
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Otros tipos de entidades                                   ...                           ...  
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    Así, la calificación de nuestra entidad para tributar por el régimen general del impuesto o por alguno de los regímenes especiales del mismo, puede tener una incidencia muy significativa en la liquidación final.

    A modo de ejemplo, las ERD podrán aplicar incentivos tales como:

    - Libertad del amortización (Art. 102 LIS)
    - Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias (Art. 103 LIS)
    - Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores (Art. 104 LIS)
    - Reserva de nivelación de bases imponibles (Art. 105 LIS)



    B. PLANTILLA MEDIA TOTAL DE LA EMPRESA (Art. 102 LIS)

    A la finalización del ejercicio, otro dato que debería recoger es la plantilla media de la empresa durante el mismo, porque si se mantiene o se incrementa, suelen existir incentivos fiscales habilitados por el legislador.

    La propia página web de la Seguridad Social, a través del sistema RED, le permitirá conocer la plantilla media de su empresa durante el período que desee.


CASO PRÁCTICO GUIADO - LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.


    Vamos a considerar como supuestos para nuestro CASO PRÁCTICO GUIADO que nuestra entidad cumple el perfil de ERD, pues en el ejercicio obtuvimos un volumen neto de operaciones de 3.200.000 Euros. Por lo tanto somos una Empresa de Reducida Dimensión.

    La cuenta de Pérdidas y Ganancias arroja un resultado contable de 600.000 Euros. Cantidad con la que comenzaremos a liquidar el impuesto.

    En el ejercicio precedente la plantilla media fue de 8,72 trabajadores.
    En el ejercicio objeto de liquidación hemos ampliado hasta 11,14 trabajadores.

    Así, de acuerdo al artículo 102 de la LIS, al tener la consideración de ERD, el incremento de la plantilla media ( 11,14 - 8,72 = 2,42 trabajadores), nos permitirá gozar de libertad de amortización, así como nos servirá para determinar la cantidad libre amortizable (120.000 x 2,42 Trabajadores = 290.400 Euros; esta cantidad será nuestro límite libre amortizable para elementos nuevos de inmovilizado material.)

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO:    600.000 Euros
(+) Aumentos del Resultado Contable (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
(-) Disminuciones del Resultado Contable (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
BASE IMPONIBLE ANTES DE COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
(-) Reserva de Capitalización Art. 25 LIS
(XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
(-) Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores Art. 26 LIS (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
(-) Reserva de Nivelación (sólo Pymes) Art. 105 LIS (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
BASE IMPONIBLE
(*) Tipo Impositivo Art. 29 LIS (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
CUOTA ÍNTEGRA (Art. 30 LIS)
(-) Deducciones por doble Imposición Art. 31 y Art. 32 LIS
(XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
(-) Bonificaciones  Art. 33 y Art. 34 LIS (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
(-) Deducciones por Inversiones y para incentivar determinadas actividades Art. 35, Art. 36, Art. 37, Art. 38, Art. 39 LIS (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
(-) Retenciones e Ingresos a cuenta  Art. 128 y Art. 129 LIS (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
(-) Pagos fraccionados Art. 40 LIS (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
CUOTA DIFERENCIAL
(+) Incremento por pérdida de beneficios fiscales de ejercicios anteriores (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
(+) Intereses de demora (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
(+) Otros incrementos (XXXXXXXXXXXXXXXXXXX)
LÍQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER




    Ahora bien, para conocer el resultado fiscal hay que hacer una serie de ajustes "extracontables" que adecuarán la normativa contable a la normativa establecida en la LIS, y de esta forma poder llegar a calcular la verdadera base imponible del impuesto.






Art. 25 Ley 27/2014 LIS. Reserva de capitalización
Art. 26 Ley 27/2014 LIS. Compensación de bases imponibles negativas.
Art. 29 Ley 27/2014 LIS. Tipo de gravamen.
Art. 30 Ley 27/2014 LIS. Cuota íntegra.
Art. 31 Ley 27/2014 LIS. Deducción evitar doble imposición jurídica: impuesto soportado.
Art. 32 Ley 27/2014 LIS. Deducción para evitar la doble imposición económica internacional.
Art. 33 Ley 27/2014 LIS. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Art. 34 Ley 27/2014 LIS. Bonificación por prestación de servicios públicos locales.
Art. 35 Ley 27/2014 LIS. Deducción por actividades de I+D+i.
Art. 36 Ley 27/2014 LIS. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas.
Art. 37 Ley 27/2014 LIS. Deducciones por creación de empleo.
Art. 38 Ley 27/2014 LIS. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.
Art. 39 Ley 27/2014 LIS. Normas comunes a las deducciones previstas en este capítulo
Art. 40 Ley 27/2014 LIS. El pago fraccionado.
Art. 101 Ley 27/2014 LIS. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios.
Art. 102 Ley 27/2014 LIS. Libertad de amortización.
Art. 103 Ley 27/2014 LIS. Amortización de elementos nuevos de inmovilizado.
Art. 104 Ley 27/2014 LIS. Deterioro de c´redito por insolvencias de tráfico.
Art. 105 Ley 27/2014 LIS. Reserva de nivelación de bases imponibles.
Art. 128 Ley 27/2014 LIS. Retenciones e ingresos a cuenta.
Art. 129 Ley 27/2014 LIS. Normas sobre retención, transmisión y obligaciones activos financieros.


ANEXOS

Siguiente: Inversiones en inmovilizado material. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades.

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