Operaciones a título lucrativo.

    Es el art. 17.4 a) de la LIS el que regula este tipo de operaciones, no considerando a las subvenciones como tales, estipulando que las operaciones a título lucrativo se valorarán por su valor normal de mercado.

    A los efectos fiscales abordaremos este apartado en tres bloques, recordando la norma contable en cada caso dada la gran relación existente entre contabilidad y fiscalidad.

Por el lado del adquirente

    Es la norma de registro y valoración nº 18 del PGC la que determina la contabilización de las donaciones, incluyendo también a los legados y a las subvenciones. Distingue entre la condición de socio o propietario y la de persona ajena a estos y determina, que las donaciones, en caso de personas ajenas a socios, se contabilizarán inicialmente como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de estos.
    Por otra parte, las donaciones realizadas por socios o propietarios no constituirán ingresos, debiéndose registrar en los fondos propios.
    
    A los efectos fiscales, el art. 17.5 3º y 4º nos dice que "en la adquisición a título lucrativo, la entidad adquirente integrará en su base imponible el valor de mercado del elemento patrimonial adquirido" y "que la integración en la base imponible de las rentas a las que se refiere este artículo se efectuará en el período impositivo en el que se realicen las operaciones de las que derivan dichas rentas".

    Una particularidad de la norma fiscal es que no distingue entre si la donación ha sido realizada por socios o por terceras personas, considerando en principio los mismos efecto fiscales. No obstante debemos distinguir entre ambas y que abordaremos en otro apartado.

Veamos un ejemplo:

Por el lado del transmitente

    En el caso de la entidad transmitente se producirá normalmente un doble ajuste derivado de la aplicación del valor neto contable del bien transmitido y por otra parte de la diferencia entre el valor de mercado y valor fiscal del mismo. Se realizará pues:

1. Un primer ajuste positivo, como diferencia permanente, por el valor neto contable del bien donado puesto que los gastos contabilizados como donación no son fiscalmente deducibles en base al art. 15 e) de la LIS.


2. Un segundo ajuste, que normalmente será positivo, por la diferencia entre el valor de mercado del elemento transmitido y su correspondiente valor fiscal según el art. 17.5

Donaciones de socios

    La norma de registro y valoración nº 18 del PGC, en su punto 2 determina que las donaciones no reintegrables recibidas de socios no constituyen ingresos, debiéndose registrar directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de donación de que se trate y debiéndose valorar a valor razonable.

    Ahora bien, el tratamiento fiscal de las donaciones realizadas por socios será diferente en función del porcentaje que estos ostenten sobre la sociedad donataria, tanto a nivel de transmitente como se receptora.

    En la siguiente tabla resumimos dicho tratamiento:

Persona interviniente	Por el % de participación	Por el resto
Socio donante	Mayor valor de su participación	Liberalidad (no deducible)
Sociedad donataria	Aportación de fondos propios	Renta a tributar

    Veamos un ejemplo aclaratorio:

Legislación

Artículo 15 Ley 27/2014 de la LIS. Gastos no deducibles.
Artículo 17 Ley 27/2014 de la LIS. Regla general y reglas especiales de valoración.

Comentarios

Operaciones societarias a las que se aplica el valor de mercado.

Jurisprudencia

- Consulta nº 7 del BOIAC 75/2008. Contabilización donaciones con porcentaje de socios.