Métodos de Valoración operaciones Vinculadas. Método del Coste incrementado
MÉTODO DEL COSTE INCREMENTADO (COST PLUS)
Este método, además de en el artículo 18.4 de la LIS, se encuentra en la Guía de Precios de Transferencia de la OCDE (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2009). Es uno de los métodos principales determinados por la Administración para que el obligado tributario determine el valor de mercado de una determinada operación. En este sentido, y dependiendo de la naturaleza de la operación será uno de los métodos prioritarios a la hora de demostrar el referido valor de mercado en la operación vinculada. Se añade al valor de adquisición o coste de producción del bien o servicio, el margen habitual en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes (requiere documentación interna). En caso de no poseer nuestro margen habitual, utilizaremos el margen que personas o entidades independientes (requiere documentación externa) aplican a operaciones equiparables (cuando las funciones llevadas a cabo, los riesgos asumidos y los activos empleados sean idénticos), efectuando, si fuera preciso las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operación. Este método supone ofrecer información detallada del beneficio propio o, en su defecto, del margen de empresas independientes que podemos obtenerlo a través de estudios sectoriales o bases de datos comerciales. La empresa productora de bienes o servicios independiente en el marco de sus operaciones fijará un margen de beneficio bruto en base a sus costes directos de producción. Supondría en todo caso, conocer la estructura de costes interna y de otras sociedades independientes con información de funciones y riesgos asumidos en ambos casos. No tendrá importancia la comparabilidad. El problema o la complejidad que puede suponer este método es que es necesaria una contabilidad completa de costes. Este método es el más conveniente para actividades de fabricación, como la venta de productos semiterminados o para las prestaciones de servicios de apoyo a la gestión.Ejemplo - USO DEL MÉTODO DE COSTE INCREMENTADO
1. Coste Incrementado con documentación interna.
2. Coste Incrementado con documentación interna/externa.
2. Coste Incrementado con documentación interna/externa.
Solución
1. Coste Incrementado con documentación interna.Es un ejemplo en el cual necesitaremos sólo información interna sobre nuestro margen habitual empleado para la venta de nuestros productos. La utilización de este método supondrá ofrecer documentación detallada del margen de beneficio propio. La sociedad RCR.SA transmite un bien a B por 10.500 euros. El precio de adquisición para RCR.SA ha sido de 10.000 euros. El margen habitual con el que trabaja RCR.SA para entidades independientes es del 30%. DOCUMENTACIÓN INTERNA.
Soc. Independiente ------------------------> RCR.SA -------------------------> Soc Vinculada B Operación 1 = 10.000 Operación 2 = 10.500
Operación 2 = 10.000 + 3000 (30% de 10.000)= 13.000; 13.000 - 10.500 = 2.500Dado que RCR,SA ha operado con un importe diferente al de mercado con una entidad vinculada, la Administración Tributaria puede realizar un ajuste positivo por importe de 2.500. 2. Coste Incrementado con documentación interna/externa.
La aplicación de este supuesto supone conocer la estructura de costes interna y de otras sociedades independientes con información de funciones y riesgos asumidos en ambos casos. Suponemos dos empresas: 1- Nuestra compañía RCR,SA, y una matriz de la misma. RCR,SA vende a su matriz un producto semiterminado. El margen utilizado por RCR.SA es el 20% sobre los costes estrictos de producción (directos e indirectos). DOCUMENTACION INTERNA. 2 - Por otro lado existe la compañía FICTICIA.SA. Dicha compañía vende su producto semiterminado a terceros independientes. El margen de beneficio aplicado por está sociedad es del 8%. DOCUMENTACIÓN EXTERNA. La empresa FICTICIA.SA es comparable con RCR.SA y el producto semiterminado que vende FICTICIA.SA, también es comparable con el producto semiterminado de RCR.SA. Suponemos que el margen utilizado por FICTICIA.SA (8%) ha sido calculado sobre una estructura de costes (1.500 euros) que incluyen gastos de supervisión (gastos operativos) por 100 euros. El margen de FICTICIA.SA es aparentemente menor que el de RCR.SA, para poder comparar ambos márgenes, y decidir, en su caso, la sustitución del primero (20%) por el segundo (8%), debemos ajustar este último, extrayendo de la estructura de costes los gastos de supervisión. Recálculo del márgen con que opera FICTICIA.SA: Estructura de costes corregida: 1.400 Euros (1500 - 100)
 | Margen Bruto Ajustado = Precio de venta - Coste ajustadoCoste ajustado |
| Margen Bruto Ajustado = (1.500 + (1.500 x 8 %)) - 1.4001.400 = 0,1571 ---> 15,71% |
Después sustituimos el margen de RCR.SA por el margen de FICTICIA.SA, siendo el precio de libre competencia por el que RCR.SA vende a su matriz el resultado de aplicar a sus costes de producción el margen bruto ajustado de FICTICIA.SA. Es decir, el 15,71 %.
Legislación
Artículo 18 Ley 27/2014 de la LIS. Operaciones Vinculadas.Siguiente: Métodos de Valoración operaciones Vinculadas. Método del Precio de reventa
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