Solución

   Pues bien, resultan de aplicación los artículos 12.3.b) y 35 de la LIS, relativos a la libertad de amortización y a las deducciones por gastos en I + D.

   Así, en primer lugar tendremos que calcular los gastos totales (neteados) que se han realizado en 20X2 en actividades de I+D. La subvención recibida por el túnel tendremos que anualizarla multiplicando por el coeficiente de amortización de éste. Para ello, tenemos:

Concepto gasto	Importe	Subvención	Gasto neto fiscal
Gastos personal investigador	182.000	12.000	170.000
Gastos generales afectos	142.000	---	142.000
Amortización local	4.000(1)	---	4.000
Amortización túnel	19.800(2)	5.400(3)	14.400
Totales	347.800	17.400	330.400
(1)200.000 x 2%. (2)165.000 x 12%.  (3)45.000 x 12%.

    Tenemos pues que los gastos en I+D han sido de 330.400 euros en 20X2.

    Para poder aplicar el porcentaje de deducción, calcularemos ahora la media de los gastos tenidos en los dos años anteriores, esto es, 20X0 y 20X1:

Media de gastos = 182.000 + 195.0002 = 188.500 euros

   Según el artículo 35.1. c) 1º de la LIS, aplicaremos un 25% a la media de los gastos anteriores y al exceso sobre ésta, si lo hay, aplicaremos un 42%. En nuestro caso tenemos:

Concepto	Importe base	Deducción
Gastos 20X2	330.400	---
Media al 25%	188.500	47.125
Exceso al 42%	141.900	59.598
Total deducción por I+D		106.723

    Ahora bien, el mencionado artículo 35 de la LIS nos faculta a realizar otros dos tipos de deducciones, a saber:

1. Sobre los gastos (minorados en las subvenciones, en su caso) derivados del personal investigador
   

   Según consulta V0883/2006 de la DGT, de 9 de mayo, puede entenderse como investigador cualificado al profesional poseedor de un título universitario que trabaja en la concepción o creación de nuevos conocimientos, productos, métodos y sistemas y en la gestión de los respectivos proyectos.
   se aplicará una deducción del 17% sobre éstos.


2. Sobre el importe de las inversiones en elementos a afectos exclusivamente a dichas actividades, excluidos edificios y terrenos, minorados también en las subvenciones recibidas, se aplicará una deducción del 8% sobre éstos.  

    En base a lo anterior, completaremos el cuadro de deducciones:

Concepto	Base	Tipo	Deducción
Gastos I+D media	188.500	25%	47.125
Gastos I+D exceso media	141.900	42%	59.598
Gastos Personal cualificado	170.000	17%	28.900
Inversiones inmovilizado afecto	159.600(1)	8%	12.768
Total deducciones aplicables			148.391
(1)165.000 - (45.000 x 12%) = 159.600

Atendiendo a la libertad de amortización del artículo 12.3 b) que nos dice:

    "Podrán amortizarse libremente los elementos del inmovilizado material e inmaterial, excluidos los edificios, afectos a las actividades de  I + D.

    Los edificios podrán amortizarse, por partes iguales, durante un periodo de 10 años, en la parte en que estén afectas a las actividades de I + D"

    De este modo, el túnel de viento que hemos amortizado contablemente en 19.800 euros (12%), se nos permite fiscalmente amortizarlo en su totalidad, es decir, 165.000 euros. Tenemos pues una diferencia de 145.200 euros que nos reducirá la base imponible del impuesto como diferencia temporaria imponible.

   Con respecto al local cuya amortización contable ha sido de 4.000 euros (2%), fiscalmente se nos permite hacerlo por un 10%, esto es, 20.000 euros, por lo que nos aparecerá otra diferencia temporaria imponible que nos reducirá la BI en 16.000 € (20.000 - 4.000).

    Estas diferencias temporales negativas, originan un ajuste en la base que se contabilizara como impuesto diferido.

    Así, y suponiendo que la empresa presenta en 20X2 un resultado contable de 1.850.000 euros, que ha tenido unas retenciones de 48.200 euros, que dota a reserva de capitalización el máximo permitido y que tiene deducciones por doble imposición de 15.400 euros, tendremos el siguiente cuadro de cálculo del impuesto de sociedades (tributa al 25%):

Concepto	Importe
Resultado contable a.i	1.850.000
- Ajustes negativos: Diferencias permanentes negativas Diferencias temporarias imponibles (145.200 + 16.000)	0      161.200
- Reducciones de la BI: Rentas procedentes de determinados act. intang. Reserva de capitalización ((1.850.000 - 161.200) x 10%)	0      168.880
- Compensación de Bases imponibles negativas	0
- Reserva de nivelación para ERD	0
= Base imponible	1.519.920
Cuota íntegra (25%)	379.980
- Deducciones por doble imposición	15.400
= Cuota Integra Ajustada (CIA)	364.580
- Deducciones para incentivar ciertas actividades con límite: Actividades de I+D+i Actividades cinematográficas Creación de empleo para discapacitados	148.391      0      0
- Pagos a cuenta: Retenciones Ingresos a cuenta Pagos fraccionados	48.200      0      0
Cuota diferencial	167.989