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Determinación de la base imponible de establecimientos permanentes. Actividades temporales.

BASE IMPONIBLE PARA ACTIVIDADES TEMPORALES

Los establecimientos permanentes que determinen su base imponible por la realización de actividades tales como: Obras de construcción, instalación o montaje de duración superior a seis meses, Explotaciones económicas de temporada y Actividades de exploración de recursos naturales, habrán de calcular su base imponible de acuerdo con las normas establecidas en el artículo 18.4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

En concreto habrán de tenerse en cuenta las siguientes diferenciaciones:

Con carácter general para el cálculo de la base imponible serán deducibles de los ingresos, únicamente, los gastos de personal, los aprovisionamientos de materiales y los suministros. El tipo de gravamen aplicable será del 24 por 100, el mismo régimen aplicado para obtención de este tipo de rentas sin mediación de establecimiento permanente conforme establecen los artículos 24.2 y 25 de la LIRNR.

Si realiza las operaciones mediante establecimiento permanente y dispone de contabilidad separada de las rentas obtenidas en territorio español podrá tributar por el régimen general de los establecimientos permanentes. Esta es una opción que habrá de manifestarse en la correspondiente declaración censal.

Además aquellos contribuyentes que opten por este régimen, tributarán por el mismo durante todo el tiempo que dure la construcción, instalación, montaje o actividad que constituya el establecimiento permanente.

Ejemplo

La empresa "RCRCR" residente en Francia está realizando una construcción de una fábrica en España, habiendo obtenido durante 20X0 los siguientes resultados:

Ingresos	12.020,24 Euros
Gastos de personal	3.005,06 Euros
Materiales consumidos	4.207,08 Euros
Amortizaciones	120,20 Euros
Otros Gastos	300,51 Euros
Gastos de la Casa Central	300,51 Euros

Determinar la tributación tanto si se opta por el régimen general como por el alternativo sin establecimiento permanente.

Solución

Caso 1.Habrán de aplicarse las mismas normas que si se hubieran obtenido sin establecimiento permanente. Luego únicamente serán deducibles los gastos de personal, de aprovisionamiento y los suministros. Así:

Ingresos	12.020,24 Euros
Gastos deducibles (3.005,06 + 4.207,08 + 300,51)	7.512,65 Euros
BASE IMPONIBLE	4.507,59 Euros

Tipo gravamen (24%): Se aplica el establecido para las rentas sin establecimiento permanente.

Cuota íntegra = 1.081,82

Caso 2.Si "RCRCR" hubiese optado por aplicar el régimen general la tributación sería:

Ingresos	12.020,24 Euros
Gastos deducibles (todos los reflejados)	7.933,36 Euros
BASE IMPONIBLE	4.086.88 Euros

Tipo de gravamen (25%): Se aplica el tipo general establecido para el Impuesto sobre Sociedades.

Cuota íntegra = 1.021,72

Comentarios

Determinación de la Base Imponible de los establecimientos permanentes (regla general).

Legislación

Art. 18 RD-LEGIS 5/2004 LIRNR. Determinación de la base imponible.
Art. 4 RD 1776/2004 RIRNR. Opción para la tributación de determinados establecimientos permanentes.

Jurisprudencia y Doctrina

DGT. CONSULTA VINCULANTE V1467/2012. 06/07/2012. Sociedad francesa con establecimiento permanente en España.

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