Definición de valor de mercado a efecto de operaciones vinculadas
EL VALOR DE MERCADO EN LAS OPERACIONES VINCULADAS
La Administración Tributaria, en el Artículo 18.1 de la LIS, obliga a valorar las operaciones vinculadas a valor de mercado. El régimen fiscal de las operaciones vinculadas recoge el mismo criterio de valoración que el establecido en el ámbito contable. El precio de adquisición por el que deben registrarse contablemente estas operaciones debe ser el equivalente al importe que sería acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia, entendiéndose éste como el valor de mercado. En caso de que no exista un mercado que lo represente, será el derivado de aplicar unos modelos y técnicas de general aceptación y en armonía al principio de prudencia. El valor de mercado se define por tanto, como el precio normal de los bienes, servicios y demás prestaciones que surge de operaciones entre partes independientes, es el precio hipotético que acordarán el vendedor y el comprador al actuar libremente, con cuidado y con pleno conocimiento de la situación. Entenderemos como partes independientes a aquellas personas jurídicas o físicas que no comparten ninguna vinculación y no dependen la una de la otra. El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS RD 634/2015), a efectos de determinar el valor normal de mercado, establece que deben compararse las circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias de operaciones entre personas o entidades independientes que pudieran ser equiparables. Se establece para ello, que será necesario determinar las verdaderas relaciones entre las personas o entidades vinculadas y las condiciones de las operaciones a comparar atendiendo a la naturaleza de las operaciones y a la conducta de las partes (para ello el RIS en su artículo 17 establece una serie de circunstancias a tener en cuenta). Por otro lado, para de determinar el valor de mercado que habrían acordado personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia también deberá tenerse en cuenta cualquier otra circunstancia que sea relevante y sobre la que el contribuyente haya podido disponer razonablemente de información, como entre otras, la existencia de pérdidas, la incidencia de las decisiones de los poderes públicos, la existencia de ahorros de localización, de grupos integrados de trabajadores o de sinergias (con el anterior Reglamento no se entraba en este detalle y simplemente se hablaba de "otra circunstancia que fuera relevante").
Si la Administración entendiese que el valor elegido para valorar la/s operacione/s vinculada/s es distinto al valor de mercado, podrá realizar un ajuste para adecuarlo a su verdadero valor. El objetivo es adaptar la legislación en materia de precios de transferencia al contexto internacional, en particular a las directrices de la Organizacion para el Crecimiento y el Desarrollo Económico (OCDE) sobre la materia y al Foro europeo sobre los precios de transferencia. La nueva normativa modificada se basa en esas directrices.MÉTODOS PARA HALLAR EL VALOR DE MERCADO
Para determinar el valor de mercado, la Administración pone a disposición del obligado tributario cinco métodos posibles en el artículo 18.4 de la LIS. Hasta 31.12.2014 el TRLIS propugnaba una jerarquia en la seleccion y aplicacion de los metodos existentes para acreditar la adecuacion a mercado de los precios de transferencia pactados en operaciones vinculadas, priorizando los del precio libre comparable, el coste incrementado o el precio de reventa, sobre el del reparto del beneficio o el del margen neto del conjunto de las operaciones. Se hablaba de métodos principales y secundarios. A partir de 1 de enero de 2015, se introducen las siguientes novedades:
- Se mantiene los cinco métodos de valoración existentes en la anterior normativa para justificar la adecuación a mercado de las operaciones vinculadas.
- Se suprime la jerarquía de métodos existente en la normativa anterior, de forma que ningún método prevalecerá sobre los demás.
- Se habilita la posibilidad de utilizar métodos y técnicas de valoración generalmente aceptados (distintos de los anteriores), siempre que respeten el principio de plena competencia.
En los siguientes enlaces puede ver en qué consisten y cómo aplicar correctamente los distintos métodos de valoración: - Método del precio libre comparable. - Método del coste incrementado. - Método del precio de reventa. - Método de la distribución del resultado. - Método del margen neto operacional.Legislación
- Artículo 18 Ley 27/2014 LIS. Operaciones Vinculadas- Artículo 17 RD 634/2015 RIS. Determinación del valor de mercado de las operaciones vinculadas.- Artículo 18 RD 634/2015 RIS. Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas- Artículo 19 RD 634/2015 RIS. Comprobación de las operaciones vinculadas- Artículo 20 RD 634/2015 RIS. Restitución patrimonial de diferencias entre valor convenido y de mercadoJurisprudencia y Doctrina
- Consulta vinculante V1868-22. Cálculo de la retribución de un socio trabajador.Siguiente: Métodos de Valoración operaciones Vinculadas. Precio libre comparable.
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