Deducción por creación de empleo. Apoyo a emprendedores. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades.

Deducción por Creación de Empleo.
Apoyo a Emprendedores



    Con efectos a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero, se da una nueva redacción al entonces en vigor artículo 43 del RDL 4/2004 de TRLIS, ahora [artículo 37] de la Ley 27/2014 de la LIS, introduciendo las siguientes novedades:

    Podrán deducir de la cuota íntegra la cantidad de 3.000 euros, las entidades que contraten a su primer trabajador, con las siguientes condiciones:

    - contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores.
    - que sea menor de 30 años.

    Al mismo tiempo en una revisión posterior se incorporó un apartado 4 que establece que en los contratos a tiempo parcial esta deducción se aplicará de manera proporcional a la jornada de trabajo pactada en el contrato".

    Además, sin perjuicio de lo comentado, las entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento en que concierten contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, con desempleados beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo podrán deducir de la cuota íntegra el 50 por ciento del menor de los siguientes importes:

    - El importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratación.
    - El importe correspondiente a doce mensualidades de la prestación por desempleo que tuviera reconocida.

    Esta deducción resultará de aplicación respecto de:

    - aquellos contratos realizados en el periodo impositivo hasta alcanzar una plantilla de 50 trabajadores,
    - y siempre que, en los doce meses siguientes al inicio de la relación laboral, se produzca, respecto de cada trabajador, un incremento de la plantilla media total de la entidad en, al menos, una unidad respecto a la existente en los doce meses anteriores.

    La aplicación de esta deducción estará condicionada a que el trabajador contratado hubiera percibido la prestación por desempleo durante, al menos, tres meses antes del inicio de la relación laboral. A estos efectos, el trabajador proporcionará a la entidad un certificado del Servicio Público de Empleo Estatal sobre el importe de la prestación pendiente de percibir en la fecha prevista de inicio de la relación laboral.

    Estas deducciones se aplicarán en la cuota íntegra del periodo impositivo correspondiente a la finalización del periodo de prueba de un año exigido en el correspondiente tipo de contrato.

    Estas deducciones estarán condicionadas al mantenimiento de esta relación laboral durante al menos tres años desde la fecha de su inicio.

    El incumplimiento de cualquiera de los requisitos señalados en este artículo determinará la pérdida de la deducción, que se regularizará en la forma establecida en el [artículo 125].3 de la LIS, es decir, cuando con posterioridad a la aplicación de la deducción se produzca la pérdida del derecho a disfrutar de éste, el sujeto pasivo deberá ingresar junto con la cuota del período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones, la cantidad deducida correspondiente a la deducción aplicada en períodos anteriores, además de los intereses de demora.

    No obstante, no se entenderá incumplida la obligación de mantenimiento del empleo cuando:

    - el contrato de trabajo se extinga, una vez transcurrido el periodo de prueba, por causas objetivas o despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como procedente.
    - dimisión, muerte, jubilación o incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador.

    El trabajador contratado que diera derecho a la deducción prevista en este [artículo 37] no se computará a efectos del incremento de plantilla establecido en lo artículo 102 de la LIS.


CASO PRÁCTICO GUIADO - LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.


    En nuestro caso, y una vez desarrollado el aspecto teórico de esta deducción, supongamos que la sociedad formalizó un contrato de trabajo por tiempo indefinido y jornada completa de apoyo a los emprendedores, definido en el artículo 4 de la Ley "3/2012, de 6 de julio, de apoyo a los emprendedores".
    Suponemos se cumplen todos los requisitos exigidos en la norma:

    - Plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento en que se concierta el contrato de trabajo.
    - El trabajador contratado había percibido la prestación por desempleo durante, al menos, tres meses antes del inicio de la relación laboral.
    - Condicionado al mantenimiento de esta relación laboral durante al menos tres años desde la fecha de inicio del contrato.
    - Incremento de la plantilla media de la entidad, en los 12 meses siguientes al inicio de la relación laboral.
    - Otros.

    El trabajado contratado tenía reconocido un periodo de paro de un 18 meses y le quedaban pendientes de cobrar 6.800 euros de prestación por desempleo.

    En este sentido, la deducción aplicable vendría dada por:

    6.800 * 50 % = 3.400 euros

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO:     600.000 Euros
(+) Aumentos del Resultado Contable + 118.700,00 Euros
. Maquinaria Usada        + 1.000,00 Euros
. Gastos Extraordinarios  +   550,00 Euros
. Deterioros              +   50.000,00 Euros
. Provisiones             +   67.150,00 Euros
(-) Disminuciones del Resultado Contable- 294.988,76 Euros
. Ordenador                 - 132,81 Euros
. Local Comercial       - 284.355,95 Euros
. Maquinaria variada     - 10.500,00 Euros
BASE IMPONIBLE ANTES DE COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS: 423.711,24 Euros
(-) Reserva de Capitalización Art. 25 LIS
-----
(-) Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores Art. 26 LIS- 180.000,00 Euros
(-) Reserva de Nivelación (sólo Pymes) Art. 105 LIS -----
BASE IMPONIBLE243.711,24 Euros
(x) Tipo Impositivo Art. 29 LIS25 %
CUOTA ÍNTEGRA Art. 30 LIS60.927,81 Euros
(-) Deducciones por doble Imposición Art. 31 y Art. 32 LIS
- 2.500,00 Euros
(-) Bonificaciones Art. 33 y Art. 34 LIS -----
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA58.427,81 Euros
(-) Deducciones por Inversiones y para incentivar determinadas actividades- 3.400,00 Euros
    . Creación de Empleo. Apoyo Emprendedores Art. 37 LIS - 3.400,00 Euros
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA








Art. 25 Ley 27/2014 LIS. Reserva de capitalización
Art. 26 Ley 27/2014 LIS. Compensación de bases imponibles negativas.
Art. 29 Ley 27/2014 LIS. Tipo de gravamen.
Art. 30 Ley 27/2014 LIS. Cuota íntegra.
Art. 31 Ley 27/2014 LIS. Deducción evitar doble imposición jurídica: impuesto soportado.
Art. 32 Ley 27/2014 LIS. Deducción para evitar la doble imposición económica internacional.
Art. 33 Ley 27/2014 LIS. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Art. 34 Ley 27/2014 LIS. Bonificación por prestación de servicios públicos locales.
Art. 35 Ley 27/2014 LIS. Deducción por actividades de I+D+i.
Art. 36 Ley 27/2014 LIS. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas.
Art. 37 Ley 27/2014 LIS. Deducciones por creación de empleo.
Art. 105 Ley 27/2014 LIS. Retenciones e ingresos a cuenta.




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