Consulta número: V0039-01 - Fecha: 04/06/2001
Órgano: Dirección General de Tributos

NORMATIVA:

Ley 43/1995 art. 97


    La entidad consultante tiene como actividad la promoción inmobiliaria. A su vez, dispone en su activo de una serie de inmuebles no afectos a la actividad promotora que explota en régimen de arrendamiento.

    Tiene la intención de segregar los activos inmobiliarios no afectos a la actividad promotora para que otra sociedad proceda a su explotación, dotándose de los medios personales y materiales para su desarrollo.



    Si la totalidad del patrimonio inmobiliario tiene la consideración de rama de actividad al efecto de la realización de una operación de escisión parcial, y si es relevante el hecho de que la entidad beneficiaria exista o sea de nueva creación.



    En base a los datos y antecedentes contenidos en el escrito de consulta se formula la siguiente contestación:

    El Capítulo VIII del Título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el Régimen Especial de las Fusiones, Escisiones, Aportaciones de Activos y Canje de Valores.

    En particular, el artículo 97.3 de la LIS permite la aplicación del régimen fiscal especial a aquella operación en virtud de la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creación o ya existente la totalidad o una o más ramas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente.

    Por su parte, el artículo 97.4 de la LIS, establece que:



    Así pues, sólo aquellas operaciones de aportaciones no dinerarias en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente podrán disfrutar del régimen especial del Capítulo VIII del Título VIII de la LIS. Ahora bien, tal concepto fiscal no excluye la exigencia, implícita en el propio concepto de "rama de actividad" y de "unidad económica", de que la actividad económica que la adquirente desarrollará de manera autónoma exista también previamente en la sede de la transmitente, permitiendo así la identificación de un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma. Lo que sí permite la norma fiscal es que no se produzca una transmisión completa y exclusiva de dicho patrimonio, siempre que los elementos transmitidos permitan el desarrollo de la actividad.



    Por otra parte, y de acuerdo con el propio artículo 97 de la LIS no es relevante el hecho de que la aportación se produzca a una sociedad nueva o a una ya existente.