Consecuencias del cambio de valor. Elementos del activo circulante.
Elementos del activo circulante.
Los ajustes extracontables realizados en estas partidas, por la diferencia entre valor contabilizado y valor fiscal, está prevista en el art. 20 a), determinando que se producirá en el momento en que motiven el devengo de un ingreso o un gasto. Dado que al final del ejercicio fiscal estos elementos deben ser inventariados y contabilizados, se generará el mencionado devengo de ingreso o gasto, por lo que es ahí cuando se deben realizar los ajustes anteriores. Por norma general, en esto casos, los ajustes extracontables se realizarán en el mismo ejercicio fiscal. Veamos un ejemplo:Ejemplo
La mercantil RCR SA, dedicada a la comercialización de componentes electrónicos e informáticos, realiza el 15/02/20X0 una permuta con la sociedad Supercontable, dedicada también a ese sector, por importe de 150.000 Euros. Los elementos permutados son microchips de distintas generaciones, siendo los que aporta Supercontable de 4º generación y los que aporta RCR de 5ª. Por problemas en el país donde se sitúan las plantas de producción de los microchips de 4ª generación, estos se han revalorizado mucho ya que son imprescindibles en varios procesos industriales. Por este motivo, el valor de mercado de dichos componentes es de 200.000 Euros. A mediados de ese mismo año un 25 % de los microchips recibidos por RCR, debido a un defectuoso almacenamiento, son inservibles. A 31/12/20X0 el resto de microchips permanece en la empresa El 15/02/20X1, RCR vende los microchips restantes por un importe de 200.000 Euros. Se pide incidencias fiscales y contables del caso.
Solución
En primer lugar, y dado que el flujo de efectivo de los bienes intercambiados es idéntico, la permuta se tratará contablemente como permuta no comercial, contabilizando así RCR los elementos recibidos por el valor contable de los entregados, así tendremos:| A 15/02/20X0, por la permuta | ||||||
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| Al tratarse de permuta no comercial, los elementos recibidos se contabilizan por el valor contable de los entregados | ||||||
| A 31/12/20X0, por el cierre contable | ||||||
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En este momento debemos de realizar dos ajustes extracontables:
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Los anteriores ajustes se verán reflejados en el modelo 200 del IS como:
Página 12:
Página 19:
Página 26 quater:
Página 19:
Página 26 quater:
En el año 20X1:
| A 15/02/20X1, por la venta | ||||||
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| NOTA: A final de este año, y dado que se han transmitido los elementos adquiridos en la permuta, deberemos realizar la reversión (con signo negativo) del importe registrado como diferencia permanente que reste; esto es, ajuste negativo de 37.500 Euros (50.000 - 12.500), que registraremos en la casilla 1016 del modelo 200. | ||||||
Comentarios
Efectos de la sustitución de los valores contables por valores de mercado.Operaciones de permuta.Legislación
- Artículo 17 Ley 27/2014 del Impuesto de Sociedades.- Artículo 20 Ley 27/2014 del Impuesto de Sociedades.¿Tienes una duda? SuperContable te sacará de este apuro.
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