Comprobación de compensación de BINs por parte de la Administración Tributaria

    La comprobación de la compensación de bases imponibles negativas por parte de la Administración tributaria ha generado una importante controversia a nivel jurídico, debido al "choque" de varios factores que regulan ésta, como es el hecho de la disparidad de los plazos establecidos para practicar la compensación de las BINs (sin límite de años) y el plazo de prescripción de cuatro años de que dispone la Administración para determinar la deuda tributaria en un proceso de inspección.

    Así, se plantea las facultades de la administración tributaria para comprobar las bases imponibles negativas, generadas en periodos impositivos prescritos, que han sido compensadas en ejercicios para los que no ha transcurrido el plazo de prescripción.


    Dicha controversia se ha visto paliada en su gran parte por el artículo 26.5 de la LIS y por el artículo 66 bis de la LGT, de los cuales extraemos:

1. La prescripción de derechos establecida en el artículo 66 de la LGT no afectará al derecho de la Administración para realizar comprobaciones e investigaciones conforme al artículo 115 de esa misma Ley.


2. El derecho de la Administración para iniciar un procedimiento de comprobación de BINs compensadas o pendientes de compensar prescribirá a los 10 años desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo previsto para presentar la declaración, correspondiente al periodo impositivo en que se generó el derecho a su compensación.
   
   Transcurrido dicho plazo, al contribuyente solo le bastaría con la exhibición de la liquidación y de la contabilidad (acreditada con el depósito de cuentas en el Registro Mercantil), para justificar la procedencia de las BINs cuya compensación pretenda, en caso de una actuación inspectora.


3. En los procedimientos de inspección de alcance general de periodos no prescritos, se entenderá incluida la comprobación de la totalidad de las BINs cuyo derecho a comprobar no haya prescrito. En otro caso, deberá hacerse mención expresa a la inclusión de esta comprobación con indicación de los periodos impositivos en que se generó el derecho a compensar dichas bases que van a ser objeto de comprobación.


4. La comprobación que se efectúe y, en su caso, la corrección o regularización de bases compensadas o pendientes de compensar, solo podrá realizarse en el curso de un procedimiento de comprobación relativo a obligaciones tributarias y periodos no prescritos.

    Veamos un ejemplo:

Comentarios

Régimen general para compensar BINs.
Ejercicio del derecho a compensar BINs.
Procedimiento de aplicación.
La contabilidad de la compensación de BINs.
Límite a la compensación de BINs.
Ejemplos prácticos de compensación de BINs.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta vinculante V1828-23. Posibilidad de compensar bases imponibles negativas anteriores a 2014.

Legislación

Art. 26 Ley 27/2014 de la LIS. Compensación de bases imponibles negativas.
Art. 66 bis de la Ley General Tributaria. Derecho a comprobar e investigar.