200 CASILLA 776. MODELO 200. Amortización acelerada de determinados vehículos y de nuevas infraestructuras de recarga (DA 18ª LIS RDL 5/2023)

   Esta casilla se encuentra en el apartado de ajustes extracontables al resultado contable, dentro de la página 12 del modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades. Su función es recoger ajustes negativos derivados de diferencias temporarias deducibles que se originan cuando se anticipa fiscalmente un gasto que contablemente se distribuye a lo largo de varios ejercicios.


   

    En particular, esta casilla cobra protagonismo cuando la entidad aplica una amortización acelerada sobre determinados activos, como vehículos eléctricos o infraestructuras de recarga afectos a la actividad económica, conforme a lo previsto en la disposición adicional decimoctava de la LIS. En estos casos, la amortización fiscal supera a la contable, generando una diferencia que reduce la base imponible del ejercicio. Esa diferencia se refleja como un ajuste negativo en esta casilla, permitiendo a la entidad beneficiarse de un menor pago del impuesto en el corto plazo.

    El ajuste temporal realizado al utilizar esta casilla, se deberá revertir en ejercicios futuros, momento en el cual se utilizará la casilla 775 para reflejar el correspondiente ajuste positivo, conforme se agote la amortización contable del activo. De este modo, ambas casillas actúan de forma complementaria para garantizar que el beneficio fiscal anticipado se compense adecuadamente a lo largo del tiempo.
    
    La presente amortización acelerada se ha visto regulada en dos fases, la primera correspondiente a determinados vehículos, se introdujo en la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de PGE para el año 2023; la segunda, correspondiente a las nuevas estaciones de recarga, por el RDL 5/2023 de 28 de junio.

    Veamos cada una de ellas.

Amortización acelerada de determinados vehículos.

      En su artículo 68, la citada Ley de Presupuestos, introduce un nuevo beneficio fiscal consistente en la amortización acelerada (multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal de tablas) de la inversiones en determinados vehículos eléctricos afectos a actividades económicas  que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años 2023, 2024 y 2025; para ello se incluye una nueva disposición adicional decimoctava en la Ley 27/2014. Ahora bien:



    Los vehículos nuevos beneficiarios de esta aceleración de amortización, están definidos en el anexo II del Reglamento General de Vehículos, aprobado por Real Decreto 2822/1998.

Infraestructuras nuevas de recarga de vehículos eléctricos.

    Introducido por el RDL 5/2023, de 28 de junio, las inversiones en nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos, de potencia normal o de alta potencia, en los términos definidos en el artículo 2 de la Directiva 2014/94/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 22 de octubre de 2014, afectas a actividades económicas, y que entren en funcionamiento ("inicialmente") en los períodos impositivos que se inicien en los años 2023, 2024 y 2025, disfrutarán de la ventaja fiscal referida en el apartado anterior, esto es, multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas.



Para la aplicación de esta amortización acelerada, se exige el cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Aportación de la documentación técnica preceptiva, según las características de la instalación, en forma de Proyecto o Memoria, prevista en el Real Decreto 842/2002, de 2 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento electrotécnico para baja tensión, elaborada por el instalador autorizado debidamente registrado en el Registro Integrado Industrial, regulado en el título IV de la Ley 21/1992, de 16 de julio, de Industria, y en su normativa reglamentaria de desarrollo.


2. Obtención del certificado de instalación eléctrica diligenciado por la Comunidad Autónoma competente.

Por su parte:

    
1. La casilla 776 se cumplimenta en el momento en que la empresa aplica efectivamente la amortización fiscal acelerada, es decir, cuando la amortización fiscal es superior a la contable. Esto ocurre generalmente en los primeros ejercicios de vida útil del activo, cuando se aplica el doble del coeficiente lineal de tablas. Esa diferencia da lugar a un ajuste negativo que se refleja en esta casilla, porque fiscalmente se deduce un gasto mayor que el contable.


2. La casilla 775, por su parte, se cumplimenta en los ejercicios posteriores, cuando ya no se aplica amortización fiscal porque se ha agotado, pero aún continúa la amortización contable. En esos ejercicios, se produce una reversión de la diferencia temporaria deducible, es decir, un ajuste positivo que se anota en la casilla 775, aumentando la base imponible para compensar el beneficio fiscal anticipado.

       Veamos un ejemplo de aplicación:

   

    El reflejo en el modelo 200 en los ejercicios 2023, 2024 y 2025 (para el ajuste negativo en la casilla 776) será el siguiente:


    Sin embargo, en el ejercicio 2026, cuando se produce el ajuste positivo, se refleja en la 775:

Comentarios

Casilla 00005 Modelo 200. Aumento. Libertad de amortización de vehículos e infraestructuras de recarga
Casilla 00006 Modelo 200. Disminución. Libertad de amortización de vehículos e infraestructuras de recarga
Casilla 00775 Modelo 200. Aumento. Amortización aceleradade vehículos e infraestructuras de recarga.
Libertad de amortización de determinados vehículos e infraestructuras nuevas de recarga.
Amortización acelerada de determinados vehículos e infraestructuras nuevas de recarga en IRPF.                                                               

Legislación

Disposición adicional 18ª Ley 27/2014. Libertad de amortización de vehículos e infraestructuras de recarga.