200 CASILLA 309. MODELO 200. OTROS SUPUESTOS DE LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN

Recuerde que:

En el caso en el que los registros contables de los gastos difieran de los criterios establecidos en la normativa fiscal se deberá realizar un ajuste de la base imponible (Ver Ejemplo), tal y como se expresa en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

En esta clave se consignarán los importes de las amortizaciones contabilizados en el período impositivo que, por aplicación de las normas fiscales, ya se hubiese deducido en períodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminución o ajuste negativo, correspondiente a los siguientes elementos:

Elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificación de explotaciones asociativas prioritarias, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, que fuesen adquiridas durante los 5 primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento como explotación prioritaria.

Elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades tanto Anónimas Laborales, como Limitadas Laborales, que estén afectos a la realización de sus actividades, adquiridos durante los 5 primeros años a partir de la fecha de su calificación como tales.

En el caso en el que se produjese la transmisión del elemento acogido a la libertad de amortización, en el período impositivo en el que se transmita se deberá incluir en esta clave el importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y que aún NO se hubiesen integrado positivamente en la base imponible.

En aquellos casos en los que el gasto contable que se pueda imputar la empresa en el período sea superior al gasto fiscal imputable, se deberá realizar un aumento de la base imponible. En caso de que sea el gasto contable menor que el gasto fiscal, se deberá realizar una disminución tal y como vemos de manera gráfica.

Criterio Contable/Fiscal	Incidencia en Resultado Contable	Ajuste Extracontable
Gasto Contable > Gasto Fiscal	Aumento	Positivo (+)
Gasto Contable < Gasto Fiscal	Disminución	Negativo (-)

Ejemplo

La sociedad RCRCR, que se dedica a la explotación agraria adquiere a inicios de 20X0, un conjunto de maquinaria para la explotación de terrenos por un valor de 528.900 Euros, que decidió amortizar contablemente por un plazo de 15 años. Fiscalmente, la empresa decidió acogerse a la posibilidad de aplicar la libertad de amortización para realizar el 100% de la amortización fiscal en el período impositivo en el que se realiza la adquisición, esto es 20X0.

Se pide la cumplimentación de las casillas del modelo 200 afectadas por este caso para el ejercicio 20X3.

Solución

La tabla de amortización queda de la siguiente forma:

Período	Amortización Contable	Amortización Fiscal	Ajustes
20X0	35.260	528.900	-493.640
20X1	35.260	0	+35.260
20X2	35.260	0	+35.260
20X3	35.260	0	+35.260
20X4	35.260	0	+35.260
20X5	35.260	0	+35.260
20X6	35.260	0	+35.260
20X7	35.260	0	+35.260
20X8	35.260	0	+35.260
20X9	35.260	0	+35.260
XX10	35.260	0	+35.260
XX11	35.260	0	+35.260
XX12	35.260	0	+35.260
XX13	35.260	0	+35.260
XX14	35.260	0	+35.260

El modelo 200 correspondiente a 20X3, en las casillas relacionadas con el ejemplo, quedaría de la siguiente manera:

Mod200

Una vez que seleccionamos la pestaña para rellenar el ajuste en la casilla 309, nos aparecerá una ventana en la que tendremos que diferenciar la corrección en función de si es permanente o temporaria y, en caso de ésta última, si es una corrección con origen en el ejercicio presente, o si se generó la reversión en ejercicios pasados. Debido a que esta ventana es de cumplimentación obligatoria y presenta cierta dificultad al tener que arrastrar saldos, especificaremos las pantallas correspondientes a todos los ejercicios hasta 20X3, para una mejor comprensión de los cálculos.

Para 20X0:

Cas309

Para 20X1:

Cas309

Para 20X2:

Cas309

Para 20X3:

Cas309

Por último, habrá que reflejar la corrección en el cuadro detalle de las correcciones de la cuenta de pérdidas y ganancias, que se encuentra a partir de la página 26.bis

Mod200

200Instrucciones

Casilla 310 modelo 200.Disminuciones de la BI.

Registro Contable

Contabilización de impuesto corriente y diferencias temporarias del ejercicio.

Comentarios

Ajustes Extracontables. Otros supuestos de libertad de amortización
Caso práctico de contabilización de ajuste de diferencias temporarias por cambio de tipo impositivo.

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