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Casilla 163 modelo 200. Impuesto extranjero soportado por el contribuyemnte. Artículo 31 LIS.

200 CASILLA 163. MODELO 200. IMPUESTO EXTRANJERO SOPORTADO POR EL CONTRIBUYENTE EN EL EJERCICIO.

En esta casilla consignaremos el importe de la deducción por doble imposición internacional generada en el ejercicio corriente, en base al artículo 31 de la LIS. Por otra parte, la deducción generada en base al artículo 32 de la LIS, se consignará en la casilla 00167.

Casilla 163

Esta deducción, llamada de doble imposición internacional jurídica, se dará cuando una misma renta es sometida a gravamen por dos Estados diferentes y en sede de la misma sociedad, de tal manera que la misma renta se ve gravada en primer lugar por el Estado donde se obtiene la renta, y en segundo lugar gravada por el Estado en donde se integra en la base imponible de la entidad residente.

Base de la Deducción

Serán las rentas positivas obtenidas y gravadas en el extranjero y que se hayan integrado en la base imponible de la entidad residente en España.

Algunas matizaciones respecto al tema:

Recuerde que:

En el caso de coexistencia de deducciones por DII generadas en el ejercicio con otras del mismo tipo pendientes de ejercicios anteriores, se deberán aplicar primero las del ejercicio corriente, según resolución del TEAC nº 5897/2020.

Las rentas (positivas) obtenidas en el extranjero se determinarán por la legislación tributaria española (LIS), y no atendiendo a la legislación del pais extranjero donde se obtuvieron.

En el caso de que el impuesto satisfecho en el extranjero sea superior al importe de la deducción por doble imposición internacional, el exceso se considerará gasto deducible con la condición de que las rentas gravadas procedan de la realización de actividades económicas, en el sentido del artículo 5 de la LIS.

Las rentas se agruparán por países, según su procedencia. No obstante, las rentas procedentes de establecimientos permanentes se compurarán individualmente por cada unos de ellos, considerando a cada establecimiento permanente como una entidad autónoma e independiente.

Cálculo de la deducción

Será la menor de las siguientes cantidades:

Importe efectivamente satisfecho en el extranjero por gravamen de similares características al impuesto español (IS), sin tener en cuenta posibles exenciones o bonificaciones que haya podido tener esa renta de cara al impuesto extranjero.

Importe de la cuota íntegra del impuesto español si esas rentas se hubiesen generado en territorio español.

Límite a las deducciones por doble imposición internacional a partir del 01/01/2016

    De acuerdo a la disposición adicional 15ª de la LIS, para períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, se establece un nuevo límite para la aplicación de deducciones por doble imposición generadas o pendientes de compensar (previstas en el artículo 31, artículo 32, apartado 10 del artículo 100 y disposición transitoria 23ª de la LIS), que se cifra en el 50 por 100 de la cuota íntegra; para todos aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo.

    Veamos un ejemplo de aplicación de esta deducción:

Ejemplo

La sociedad JPSA ha realizado en 20X6 diversos trabajos en el extranjero correspondientes a su actividad económica, según la siguiente tabla:

País	Importe líquido rentas	Tipo gravamen soportado
Holanda	26.100	35%
Francia	13.300	14%

La legislación fiscal de estos paises es de similares características a la española.

Se pide aspectos contables y fiscales del caso.

Solución

Holanda

    El gravamen soportado por las rentas en ese país ha sido del 35%, por lo que la renta bruta obtenida ha sido:

    40.153,85 = 26.100 /(1 - 0.35)

    Contablemente se habrá realizado el siguiente asiento:

26.100,00	Bancos (572)
14.053,85	Impuesto s/beneficios extranjero (635)
	Prestación de servicios (705)	40.153,85

Como es obvio, el impuesto extranjero se ha contabilizado como gasto contable, lo que habrá que tener en cuenta a la hora de calcular el impuesto de sociedades español.

La deducción por doble imposición sería la menor de las siguientes cantidades:

Lo pagado en Holanda: 14.053,85 Euros

Lo que hubiese correspondido pagar en España al tipo del 25): 10.038,46 euros (40.153,85 x 25%)

    Por lo tanto la deducción por doble imposición internacional jurídica será de 10.038,46 euros.

    Adicionalmente, se realizará un ajuste extracontable positivo como diferencia permanente por el total del impuesto pagado en el extranjero (si no se hiciera, se habría deducido por partida doble, una contable y otra fiscal) que se reflejará en la casilla 00340 del modelo 200 de IS.

    Ahora bien, tenemos un importe de 4.015,39 euros, diferencia entre lo pagado (14.053,85) y lo deducido (10.038,46) que en atención al artículo 31.2 y al tratarse de rentas procedentes de actividades económicas, será gasto fiscalmente decucible (vía ajuste negativo), por lo tanto, y dado que se realizó un ajuste positivo por el total del impuesto pagado en el extranjero (implica la anulación del gasto contable realizado), procede realizar un ajuste negativo permanente por esa cantidad (4.015,39 euros) en la casilla 1589 del modelo 200. Vemos así, que el total del impuesto pagado en el extranjero ha sido objeto de desgravación, una por la vía de deducción en cuota y otra por vía de reducción de la BI.

Francia

    El gravamen soportado por las rentas en ese país ha sido del 14%, por lo que la renta bruta obtenida ha sido:

    15.465,12 = 13.300 /(1 - 0.14)

    Contablemente se habrá realizado el siguiente asiento:

13.300,00	Bancos (572)
2.165,12	Impuesto s/beneficios extranjero (635)
	Prestación de servicios (705)	15.465,12

La deducción por doble imposición sería la menor de las siguientes cantidades:

Lo pagado en Francia: 2.165,12 Euros

Lo que hubiese correspondido pagar en España al tipo del 25): 3.866,25 euros (15.465,12 x 25%)

    Por lo tanto la deducción por doble imposición internacional jurídica será de 2.165,12 euros.

    Adicionalmente, se realizará un ajuste extracontable positivo como diferencia permanente por dicho importe (si no se hiciera, se habría deducido por partida doble, una contable y otra fiscal),que se reflejará en la casilla 00340 del modelo 200 de IS.

    El modelo 200 del IS, para los dos casos conjuntamente, quedaría así:

    - En la página 13:

- En la página 16:

200Instrucciones

Casilla 340 modelo 200. Aumentos de la BI.
Casilla 1589 modelo 200. Disminuciones de la BI.
Casilla 571 modelo 200. Deducción por DII de periodos anteriores aplicada.
Casilla 573 modelo 200. Deducción por DII generada y aplicada en el ejercicio

Comentarios

- Àjustes extracontables. Impuesto extranjero no deducible por acogimiento de deducción por DII.
- Orden de prelación en las deducciones por doble imposición internacional.
- Exención para evitar la doble imposición sobre dividendos entidades no residentes.

Legislación

Artículo 31 Ley 27/2014 de la LIS. Deducción para evitar doble imposición jurídica internacional.

Jurisprudencia

Resolución 5897 del TEAC. Orden de prelación y pérdida deducción

Siguiente: Casilla 167 modelo 200. Impuesto extranjero sobre dividendos objeto de deducción por doble imposición internacional.

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