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Casilla 1003. Modelo 200. Libertad de amortización por adquisición de inmovilizado de escaso valor.

200 CASILLA 1003. MODELO 200. LIBERTAD AMORTIZACIÓN POR ADQUISICIÓN DE ELEMENTOS DE ESCASO VALOR

Recuerde que:

En el caso en el que los registros contables de los gastos difieran de los criterios establecidos en la normativa fiscal se deberá realizar un ajuste de la base imponible (Ver Ejemplo), tal y como se expresa en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

    En esta clave se deberá consignar el importe de los gastos de amortización de elementos del inmovilizado material, que tal y como se expresa en el apartado 3.e del artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, tengan un valor unitario que no exceda de 300 Euros, teniendo un límite conjunto de 25.000 Euros referido al periodo impositivo. No obstante dicho límite se deberá prorratear en aquellos casos en los que la duración del periodo impositivo fuese inferior a un año.

    En los casos en los que se produzca una transmisión del elemento que se haya acogido a la libertad de amortización, se deberá incluir en esta clave el importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y que aún NO se hayan integrado con signo positivo en la base imponible.

    En aquellos casos en los que el gasto contable que se pueda imputar la empresa en el período sea superior al gasto fiscal imputable, se deberá realizar un aumento de la base imponible. En caso de que sea el gasto contable menor que el gasto fiscal, se deberá realizar una disminución tal y como vemos de manera gráfica.

Criterio Contable/Fiscal	Incidencia en Resultado Contable	Ajuste Extracontable
Gasto Contable > Gasto Fiscal	Aumento	Positivo (+)
Gasto Contable < Gasto Fiscal	Disminución	Negativo (-)

Ejemplo

La sociedad JHVGI adquirió a inicios de 20X0, 25 puestos de oficina, compuestos por mesas de escritorio y sillas para sus trabajadores, con un valor unitario de 296 Euros. Contablemente se amortizó de manera lineal con un coeficiente del 10%, tal y como se establece en la Tabla de Amortización del artículo 12. Como el valor de la adquisición conjunta es inferior a los 25.000 Euros, la sociedad decidió amortizar fiscalmente la compra en su totalidad en el periodo impositivo en el que se realizó la adquisición.

Se pide la cumplimentación de las casillas del modelo 200 afectadas por el ejemplo, para el ejercicio 20X3.

Solución

La tabla de amortización queda de la siguiente forma:

Período	Amortización Contable	Amortización Fiscal	Ajustes
20X0	740	7.400	-6.660
20X1	740	0	+740
20X2	740	0	+740
20X3	740	0	+740
20X4	740	0	+740
20X5	740	0	+740
20X6	740	0	+740
20X7	740	0	+740
20X8	740	0	+740
20X9	740	0	+740

El modelo 200 correspondiente a 20X3, en las casillas relacionadas con el ejemplo, quedaría de la siguiente manera:

Casilla1003

Una vez que seleccionamos la pestaña para rellenar el ajuste en la casilla 01003, nos aparecerá una ventana en la que tendremos que diferenciar la corrección en función de si es permanente o temporaria y, en caso de ésta última, si es una corrección con origen en el ejercicio presente, o si se generó la reversión en ejercicios pasados. Debido a que esta ventana es de cumplimentación obligatoria y presenta cierta dificultad al tener que arrastrar saldos, especificaremos las pantallas correspondientes a todos los ejercicios hasta 20X3, para una mejor comprensión de los cálculos.

Para 20X0:

Ej1003

Para 20X1:

Ej1003

Para 20X2:

Ej1003

Para 20X3:

Ej1003

Por último, habrá que reflejar la corrección en el cuadro detalle de las correcciones de la cuenta de pérdidas y ganancias, que se encuentra a partir de la página 26.bis

Ej1003

200Instrucciones

Casilla 01004 modelo 200. Disminuciones de la BI.

Registro Contable

Contabilización de impuesto corriente y diferencias temporarias del ejercicio.

Comentarios

Ajustes Extracontables. Libertad de amortización por adquisición de inmovilizado de escaso valor
Àmortización bienes de escaso valor
Caso práctico de contabilización de ajuste de diferencias temporarias por cambio de tipo impositivo.

Legislación

Art. 12 Ley 27/2014 LIS. Amortizaciones.

Jurisprudencia

Resolución TEAC 09054/22. La libertad de amortización es opcional y se debe aplicar en el plazo de declaración.

Siguiente: Casilla 309. Modelo 200. Otros supuestos de libertad de amortización.

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