Bases imponibles negativas. Contabilidad
LA CONTABILIDAD EN LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
Como hemos mencionado en secciones anteriores, a la hora de considerar las bases imponibles negativas, debemos tener en cuenta lo siguiente:- No es necesario proceder al saneamiento financiero de la pérdidas contables para poder compensar las bases imponibles negativas.
- Las BINs podrán contabilizarse como activos por impuesto diferido, sin que esto sea una condición "sine qua non" para la compensación futura de dichas BINs.
- Las BINs pendientes de compensación se deberán recoger en la memoria que forma parte de las cuentas anuales.
Por el importe de la base imponible negativa que hayamos compensado en ese ejercicio, multiplicado por el tipo de gravamen vigente en ese momento. En este sentido, cuando se presenten tipos impositivos distintos durante dos ejercicios consecutivos tendremos que realizar unos asientos contables de ajuste y de aplicación.
Cuando pasemos de un tipo mayor a uno menor (del 25% al 23%, por ejemplo), realizaremos el asiento siguiente:
En caso contrario, pasar de un tipo menor a uno mayor (del 23% al 25%, por ejemplo):
Donde el importe a consignar en ambos casos será el resultado de multiplicar el saldo anterior reflejado en la cuenta 4745 por la diferencia (en valor absoluto) entre un tipo de gravamen y otro.
| XXX | Ajustes positivos en la imposición s/beneficios (638) | |
| Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) | XXX |
| XXX | Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) | |
| Ajustes negativos en la imposición s/beneficios (633) | XXX |
Ejemplo
La empresa SUPERCONTABLE, que por su importe de cifra de negocios tributa al 25%, obtiene en el ejercicio 20X0 un resultado negativo de 20.000 euros. El importe de las retenciones soportadas e ingresos a cuenta efectuados ascienden a 13.000 euros. De acuerdo con lo establecido en el Plan General Contable y desarrollado por la consulta número 10 del BOICAC nº 80 de diciembre de 2009, SUPERCONTABLE decide no activar dicha base negativa al no tener asegurado su recuperación futura. La referida consulta establece como conclusiones que la obtención de un resultado de explotación negativo en un ejercicio, no impide el reconocimiento de un activo por impuesto diferido. No obstante, cuando la empresa muestre un historial de pérdidas continuas, se presumirá, salvo prueba en contrario, que no es probable la obtención de ganancias que permitan compensar las citadas bases. Al mismo tiempo establece que, para poder reconocer un activo debe ser probable que la empresa vaya a obtener beneficios fiscales que permitan compensar las citadas bases imponible negativas en un plazo no superior al previsto en la legislación fiscal, con el límite máximo de diez años contados desde la fecha de cierre del ejercicio en aquellos casos en los que la legislación tributaria permita compensar en plazos superiores. Si no fue registrado por prever su aplicación futura en un plazo superior a los diez años, deberá ser objeto de registro en el primer ejercicio en que el plazo de reversión futura no supere los diez años.
Solución
Ejercicio 20X0:De este modo, SUPERCONTABLE en el ejercicio 20X0 no realizará asiento contable respecto del impuesto de sociedades. No obstante sí que deberá presentar su correspondiente declaración por el Impuesto de Sociedades reflejando las pérdidas y solicitando la devolución de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. - Por la solicitud de devolución de las retenciones e ingresos a cuenta, se realizará el siguiente asiento:
| 13.000 | HP deudora por devolución de impuestos (4709) | |
| HP retenciones y pagos a cuenta (473) | 13.000 |
- Por el cobro:
| 13.000 | Bancos (572) | |
| HP deudora por devolución de impuestos | 13.000 |
Ejercicio 20X1: En el ejercicio 20X1 la empresa vuelve a tener resultados negativos, esta vez por un importe de 3.500 euros. Las retenciones y pagos a cuenta durante este ejercicio ascendieron a 3.000 euros. La empresa considera que la razón de estas pérdidas fue ajena a la explotación. En este sentido estima apropiado el registro del activo pues en futuros ejercicios se da la práctica certeza de la obtención de beneficios. - Por la activación de las bases negativas de ejercicios anteriores: (20.000 + 3.500) x 25% = 5.875 euros:
| 5.875 | Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores (4745) | |
| Impuesto diferido (6301) | 5.875 |
- Por la solicitud de devolución de las retenciones e ingresos a cuenta:
| 3.000 | HP deudora por devolución de impuestos (4709) | |
| HP retenciones y pagos a cuenta (473) | 3.000 |
- Por el cobro:
| 3.000 | Bancos (572) | |
| HP deudora por devolución de impuestos (4709) | 3.000 |
Ejercicio 20X2:
En el ejercicio 20X2 SUPERCONTABLE obtiene unos beneficios de 52.000 euros, con unas retenciones e ingresos a cuenta soportados de 10.000 euros. La empresa decide aplicar la máxima cantidad posible de los créditos a compensar.
| Liquidación | |
| Resultado del ejercicio | 52.000 |
| - B.I negativas ejercicios anteriores. | 23.500 |
| Base imponible | 28.500 |
| Cuota íntegra (25%) | 7.125 |
| - Retenciones | 10.000 |
| Cuota diferencial | -2.875 |
| 7.125 | Impuesto corriente (6300) | |
| 2.875 | HP deudora por devolución de impuesto (4709) | |
| HP retenciones y pagos a cuenta (473) | 10.000 |
- La aplicación de la Base Imponible Negativa se registraría:
| 5.875 | Impuesto diferido (6301) | |
| Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores (4745) | 5.875 |
Comentarios
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Consulta vinculante V1255-23. En liquidación concursal no rige el límite en compensación de bases negativas.Consulta número 10 del BOICAC nº 80 de diciembre de 2009¿Tienes una duda? SuperContable te sacará de este apuro.
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