Bases imponibles negativas. Ejemplo Impuesto sobre Sociedades

EJEMPLO - Compensación de Bases Imponibles Negativas

La empresa SUPERCONTABLE obtiene en el ejercicio X0 un resultado negativo de 20.000 euros. El importe de las retenciones soportadas e ingresos a cuenta efectuados ascienden a 13.000 euros.

    De acuerdo con lo establecido en el Plan General Contable y desarrollado por la consulta número 10 del BOICAC nº 80 de diciembre de 2009, SUPERCONTABLE decide no activar dicha base negativa al no tener asegurado su recuperación futura.


    La referida consulta establece como conclusiones que la obtención de un resultado de explotación negativo en un ejercicio, no impide el reconocimiento de un activo por impuesto diferido. No obstante, cuando la empresa muestre un historial de pérdidas continuas, se presumirá, salvo prueba en contrario, que no es probable la obtención de ganancias que permitan compensar las citadas bases.

    Al mismo tiempo establece que, para poder reconocer un activo debe ser probable que la empresa vaya a obtener beneficios fiscales que permitan compensar las citadas bases imponible negativas en un plazo no superior al previsto en la legislación fiscal, con el límite máximo de diez años contados desde la fecha de cierre del ejercicio en aquellos casos en los que la legislación tributaria permita compensar en plazos superiores.

    Si no fue registrado por prever su aplicación futura en un plazo superior a los diez años, deberá ser objeto de registro en el primer ejercicio en que el plazo de reversión futura no supere los diez años.


Ejercicio X0:

    De este modo, SUPERCONTABLE en el ejercicio X0 no realizará asiento contable respecto del impuesto de sociedades. No obstante sí que deberá presentar su correspondiente declaración por el Impuesto de Sociedades reflejando las pérdidas y solicitando la devolución de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados.

    - Por la solicitud de devolución de las retenciones e ingresos a cuenta, se realizará el siguiente asiento:

13.000 HP deudora por devolución de impuestos (4709)

         a HP retenciones y pagos a cuenta (473) 13.000
  ------ x ------

   - Por el cobro:

13.000 Banco c/c (572)

         a HP deudora por devolución de impuestos  (4709) 13.000
  ------ x ------


Ejercicio X1:

    En el ejercicio X1 la empresa vuelve a tener resultados negativos, esta vez por un importe de 3.500 euros. Las retenciones y pagos a cuenta durante este ejercicio ascendieron a 3.000 euros.

    La empresa considera que la razón de estas pérdidas fue ajena a la explotación. En este sentido estima apropiada el registro del activo pues en futuros ejercicios se da la práctica certeza de la obtención de beneficios.


    - Por la activación de las bases negativas de ejercicios anteriores {(20.000 + 3.500) x 25% = 5.875}:

5.875 Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores (4745)

         a Impuesto diferido    (6301)   5.875
  ------ x ------

    - Por la solicitud de devolución de las retenciones e ingresos a cuenta:

3.000 HP deudora por devolución de impuestos (4709)

         a HP retenciones y pagos a cuenta (473) 3.000
  ------ x ------

    - Por el cobro:

3.000 Banco c/c (572)

         a HP deudora por devolución de impuestos  (4709) 3.000
  ------ x ------


Ejercicio X2:

    En el ejercicio X2 SUPERCONTABLE obtiene unos beneficios de 52.000 euros, con unas retenciones e ingresos a cuenta soportados de 10.000 euros. La empresa decide aplicar la máxima cantidad posible de los créditos a compensar.

                              Liquidación


Resultado del ejercicio          52.000              

+/- Diferencias/Ajustes             ---

Compensación de BI negat.      - 23.500              

Base imponible                   28.500              

Cuota íntegra (25%)               7.125              

- Retenciones y pagos a cta.   - 10.000
--------------------------------------------
Cuota diferencial              -  2.875    


    - El asiento consecuencia del Impuesto vendría dado:

7.125 Impuesto corriente (6300)
2.875 HP deudora por devolución de impuesto (4709)

         a HP retenciones y pagos a cuenta (473)  10.000
  ------ x ------

    - La aplicación de la Base Imponible Negativa se registraría:

5.875 Impuesto diferido (6301)

         a Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores (4745) 5.875
  ------ x ------


Accede al resto del contenido aquí

Siguiente: DGT. Consulta nº V2678-15. Posibilidad de constituir una Comunidad de bienes para mediador de comercio y tributación en Impuesto sobre Sociedades

Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos ofrecidos a través de este medio, salvo autorización expresa de RCR. Así mismo, queda prohibida toda reproducción a los efectos del artículo 32.1, párrafo segundo, Ley 23/2006 de la Propiedad intelectual.

Comparte sólo esta página:

Síguenos

Utilizamos cookies propias y de terceros. Si continua navegando consideramos que acepta el uso de cookies. Más información