IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. AUTOLIQUIDACIÓN RECTIFICATIVA.

    Podemos definir la autoliquidación rectificativa como un sistema que permite corregir autoliquidaciones ya presentadas que sustituye al hasta 31.12.2023 vigente, sistema de autoliquidación complementaria y solicitud de rectificación.


    De forma esquemática, podríamos simplificar al uso de la Autoliquidación Rectificativa:




    Como podemos ver en el esquema previo, las rectificaciones de declaraciones del Impuesto sobre Sociedades que afecten a períodos impositivos anteriores a 1 de enero de 2024, se realizarán de acuerdo al sistema anterior a la entrada en vigor de la autoliquidación rectificativa. Al mismo tiempo podemos observar que cuando de la presentación de la autoliquidación rectificativa resulte:

1. Un importe a ingresar mayor al de la autoliquidación anterior o una cantidad a devolver menor a la anteriormente autoliquidada se aplicará el régimen previsto para las autoliquidaciones complementarias en el artículo 122.2 de la Ley 58/2003 General Tributaria y 119 del Real Decreto 1065/2007, Reglamento General de los procedimientos de gestión e inspección tributaria.


2. Una cantidad a devolver, con dicha presentación se entenderá solicitada la devolución que deberá tramitarse conforme al procedimiento de devolución previsto en los artículos 124 a 127 de la LGT, sin perjuicio de la obligación de abono de intereses de demora. En estos caso:


1. Habrá seis meses desde el fin del plazo voluntario de presentacion de la autoliquidacion (el 25 de julio si el ejercicio económico coincide con el año natural) o desde la presentacion de la autoliquidacion rectificativa si aquel hubiera finalizado, para que se efectúe la devolución.


2. Si con la autoliquidación inicial se hubiera solicitado una devolución que aún no se ha realizado, la presentación de una autoliquidación rectificativa supondrá la conclusión del procedimiento que se había iniciado con la solicitud anterior.


3. Una minoración del importe a ingresar de la autoliquidación previa y no proceda una cantidad a devolver:
   
   1. Se mantiene la obligacion de pago con el limite del importe a ingresar reflejado en la autoliquidacion rectificativa presentada.
   
   
   2. Si la deuda de la autoliquidacion previa estuviera aplazada o fraccionada, presentado la autoliquidacion rectificativa se entiende solicitada la modificacion en las condiciones del aplazamiento o fraccionamiento (artículo 52.3 RD 939/2005).

Plazo de Presentación.

    Puede ser presentada antes de que prescriba el derecho de la Administración para liquidar la deuda tributaria o el derecho del contribuyente a solicitar una devolución, si corresponde. Si se presenta fuera del plazo establecido para declarar voluntariamente, se considerará una declaración extemporánea (fuera de plazo).

Cumplimentación en el Modelo 200.

    Se deberá marcar con una "X" la casilla de autoliquidación rectificativa de la página 1 del modelo 200, además de consignar el número de justificante de la autoliquidación anterior que se desea rectificar.



   Al mismo tiempo, habrá de seleccionarse el motivo de presentar la autoliquidación rectificativa:

1. Rectificaciones. Recoge todos los motivos de rectificación distintos de la discrepancia de criterio administrativo, también la rectificación por eventual vulneración de una norma de rango superior.


2. Discrepancia de criterio administrativo. Situaciones en las que el contribuyente no está de acuerdo con la interpretación que la AEAT hace de una norma tributaria, pero no se trata de una vulneración de una norma de rango superior (como una ley, la Constitución o el Derecho de la UE). Dicho en otros términos, no se cuestiona la legalidad de la norma aplicada, se discrepa sobre cómo debe interpretarse o aplicarse esa norma.
   En estas situaciones, deberá consignar en la autoliquidación rectificativa el importe que considere correcto en la casilla que corresponda. Si esto no fuera posible, es decir no existe una casilla específica donde podamos realizar el ajuste o modificación de la declaración, se deberá cumplimentar la casilla 00031 "Discrepancia de criterio administrativo para determinados supuestos de autoliquidación rectificativa que no deban incluirse en otras casillas" de la página 14 bis del modelo 200, cuyo importe se tendrá en cuenta para calcular el resultado de la autoliquidación rectificativa.
   
   

Discrepancia de Criterio Administrativo.

    Como se ha hecho mención en el apartado anterior, las discrepancias por criterio administrativo son aquellas rectificaciones en las que el contribuyente no está de acuerdo con la interpretación de una norma, no de la norma en sí.

    La forma de reflejar esto en el Modelo 200 es mediante la casilla 00031, cuyo importe viene dado por la casilla 00032 si tributa exclusivamente en la Administración de Estado.

    Una vez que tenemos el resultado de la liquidación en la casillas casilla 01586 de forma general se trasladaria directamente a la casilla 00621, pero si existe una autoliquidación rectificativa hay que implementarla al resultado antes de traspasarlo.



    En tal caso, la casilla 01578 se rellenaría en el caso en el que la autoliquidación originaria a rectificar hubiese salido a pagar mientras que, por otro lado, la casilla 01584 consistiría en el importe de la autoliquidación originaria a rectificar si hubiese salido a devolver



    Por último, para conocer el importe de la casilla 00621

Legislación

Art. 59 bis RD 634/2015 RIS. Autoliquidaciones Rectificativas
Art. 122 Ley 58/2003 Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias o sustitutivas.
Art. 119 RD 1065/2007 Autoliquidaciones complementarias.
Art. 124 Ley 58/2003 Iniciación del procedimiento de devolución.
Art. 125 Ley 58/2003 Devoluciones derivadas de la presentación de autoliquidaciones.
Art. 126 Ley 58/2003 Devoluciones derivadas de la presentación de solicitudes o comunicaciones de datos.
Art. 127 Ley 58/2003 Terminación del procedimiento de devolución.
Art. 52 RD 939/2005 Resolución de solicitudes de aplazamientos y fraccionamientos.
Art. 25 Ley 58/2003 Obligaciones tributarias accesorias.
Art. 26 Ley 58/2003 Interés de demora.
Art. 27 Ley 58/2003 Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo.
Art. 28 Ley 58/2003 Recargos del período ejecutivo.