Ajustes extracontables del Impuesto sobre Sociedades. Amortización acelerada elementos nuevos de Inmovilizado. Artículo 103 de la LIS

Ajustes Extracontables: Amortización Acelerada "ERD".


ERD: Empresa Reducida Dimensión

    Recordemos para comenzar el presente apartado que, de acuerdo al artículo 10.3 de la LIS, "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

    De esta forma, para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.

Esquema_Ajustes

Recuerde que:

El cambio en los coeficientes de amortización consecuencia de las nuevas Tablas Oficiales aplicables a partir de 2015, se contabilizan como un cambio en la estimación contable, por lo que no generan diferencias en la base imponible ("Ajustes").
    De acuerdo con el artículo 103 de la LIS, la sociedades consideradas "Empresas de Reducida Dimensión (ERD)", por cumplir los requisitos del artículo 101 de la LIS (volumen de negocios en el ejercicio anterior no superior a 10 millones de euros), podrán amortizar los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como los elementos del inmovilizado intangible, en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas en el artículo 12 de la LIS.
    De esta forma, si los registros CONTABLES relacionados con las amortizaciones no siguen los criterios establecidos anteriormente (Normativa Fiscal), habremos de realizar los oportunos ajustes en el siguiente sentido:

Criterio Contable/FiscalIncidencia en Resultado ContableAjuste ExtracontableModelo 200 de IS
Gasto Contable > Gasto FiscalAumentoPositivo (+)Casilla 313
Gasto Contable < Gasto FiscalDisminuciónNegativo (-)Casilla 314


Ejemplo

    La sociedad Supercontable compra, con fecha 2 de enero de 20X1, por 10.000 Euros, una máquina para el desarrollo de su actividad empresarial.
  1. Contablemente registra una amortización por el porcentaje lineal máximo de tablas (Art. 12 LIS).
  2. La empresa cumple los requisitos para ser considerada ERD del artículo 101 de la LIS.
  3. Se busca el mejor tratamiento fiscal posible en el ejercicio 20X1.

Solución

    De acuerdo con el caso planteado, al ser considerada ERD podrá aplicarse fiscalmente la amortización acelerada establecida en el artículo 103 de la LIS, pues la máquina es un inmovilizado material nuevo.
    La empresa ha registrado la amortización de acuerdo al porcentaje máximo líneal para maquinaria, es decir, el 12% anual.

Amortización contable = 10.000 x 12% = 1.200
    Así:
Amortización según Tablas Oficiales

AñoRegistro ContableFiscalidadAjuste ExtracontableModelo 200 de IS
20X11.200 Euros2.400 Euros(-) 1.200 EurosCasilla 314
20X21.200 Euros2.400 Euros(-) 1.200 EurosCasilla 314
20X31.200 Euros0 Euros(+) 1.200 EurosCasilla 313
20X41.200 Euros0 Euros(+) 1.200 EurosCasilla 313
Esquema_Ajustes


Registro Contable



Contabilización de impuesto corriente y diferencias temporarias del ejercicio.

Comentarios



Caso práctico de contabilización de ajuste de diferencias temporarias por cambio de tipo.
Amortización acelerada en la adquisición de activos nuevos en Empresas de Reducida Dimensión.

Legislación



Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible.
Art. 12 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de valor: amortizaciones.
Art. 101 Ley 27/2014 LIS. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios.
Art. 103 Ley 27/2014 LIS. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables

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