Ajustes extracontables del Impuesto sobre Sociedades. Amortización acelerada elementos nuevos de Inmovilizado. Artículo 103 de la LIS

Ajustes Extracontables: Amortización Acelerada "ERD".


ERD: Empresa Reducida Dimensión

    Recordemos para comenzar el presente apartado que, de acuerdo al artículo 10.3 de la LIS, "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

    De esta forma, para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.

        

RECUERDE QUE:

El cambio en los coeficientes de amortización consecuencia de las nuevas Tablas Oficiales aplicables a partir de 2015, se contabilizan como un cambio en la estimación contable, por lo que no generan diferencias en la base imponible ("Ajustes").



    De acuerdo con el artículo 103 de la LIS, la sociedades consideradas "Empresas de Reducida Dimensión (ERD)", por cumplir los requisitos del artículo 101 de la LIS (volumen de negocios en el ejercicio anterior no superior a 10 millones de euros), podrán amortizar los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como los elementos del inmovilizado intangible, en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas en el artículo 12 de la LIS.
    De esta forma, si los registros CONTABLES relacionados con las amortizaciones no siguen los criterios establecidos anteriormente (Normativa Fiscal), habremos de realizar los oportunos ajustes en el siguiente sentido:

Criterio Contable/Fiscal

Incidencia en Resultado Contable

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

Gasto Contable > Gasto Fiscal

Aumento

Positivo (+)

Casilla 313

Gasto Contable < Gasto Fiscal

Disminución

Negativo (-)

Casilla 314



EJEMPLO.

    La sociedad RCRCR compra, con fecha 1 de enero de 2018, por 10.000 Euros, una máquina para el desarrollo de su actividad empresarial.
      . Contablemente registra una amortización por el porcentaje lineal máximo de tablas (Art. 12 LIS).
      . La empresa cumple los requisitos para ser considerada ERD del artículo 101 de la LIS.
      . Se busca el mejor tratamiento fiscal posible en el ejercicio 2018.

RESOLUCIÓN

    De acuerdo con el caso planteado, al ser considerada ERD podrá aplicarse fiscalmente la amortización acelerada establecida en el artículo 103 de la LIS, pues la máquina es un inmovilizado material nuevo.
    La empresa ha registrado la amortización de acuerdo al porcentaje máximo líneal para maquinaria, es decir, el 12% anual.
    Amortización contable = 10.000 * 12% = 1.200 Euros.

    Así:

Amortización según Tablas Oficiales

Año

Registro Contable

Fiscalidad

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

2018

1.200 Euros

2.400 Euros

(-) 1.200 Euros

Casilla 314

2019

1.200 Euros

2.400 Euros

(-) 1.200 Euros

Casilla 314

2020

1.200 Euros

0 Euros

(+) 1.200 Euros

Casilla 313

2021

1.200 Euros

0 Euros

(+) 1.200 Euros

Casilla 313






Amortización acelerada en la adquisición de activos nuevos en Empresas de Reducida Dimensión.



Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible.
Art. 12 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de valor: amortizaciones.
Art. 101 Ley 27/2014 LIS. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios.
Art. 103 Ley 27/2014 LIS. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables

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