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Ajustes Extracontables. Ajustes por la limitación en la deducibilidad en gastos financieros (artículo 16 LIS).

Ajustes Extracontables: Ajustes por la limitación en la deducibilidad en gastos financieros (Art. 16 LIS).


    En el artículo 16 de la LIS, se regula la limitación en la deducibilidad de gastos financieros, que ya venía produciéndose con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.

    No es objeto de este apartado entrar en el más profundo detalle sobre esta reglamentación pues podemos estudiarlo en el comentario adjunto disponible a tal fin, pero si al menos recordar que:
    
  1. los Gastos Financieros Netos (GFN) del período impositivo serán deducibles fiscalmente con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.
  2. si los gastos financieros netos de un período impositivo (de un año de duración) no superan 1 millón de euros, estos serán deducibles fiscalmente sin sujeción al límite anterior.

    Al mismo tiempo, los gastos financieros netos no deducidos podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes, sin limitación temporal, conjuntamente con los del período impositivo  correspondiente, y con el límite del 30 por ciento referido. En caso de que los gastos financieros netos del período impositivo no alcancen dicho límite, la diferencia entre este y los gastos financieros netos del período impositivo se adicionará al límite, respecto de la deducción de los gastos financieros netos en los períodos impositivos que concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia.

    Ahora bien, no ocurre lo mismo respecto del importe de 1 millón de euros, en la medida en que si los gastos financieros netos de un ejercicio no alcanzan dicho importe, la diferencia entre 1 millón de euros y el gasto financiero neto deducido en el período impositivo no se puede aplicar en períodos impositivos futuros. Sin embargo, el importe de 1 millón de euros puede alcanzarse con los gastos financieros netos del período impositivo y con gastos financieros pendientes de deducir de períodos impositivos anteriores hasta dicho importe.


    De esta forma, hemos establecido de una forma básico lo que establece la Ley del Impuesto sobre Sociedades, pero recordemos que para obtener la base imponible del mismo habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.

    Es el artículo 10.3 de la LIS, cuando establece que "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas", el que así lo establece.
    Gráficamente podríamos representarlo:

       

    Con arreglo a todo lo anterior, nos encontraremos ante una diferencia temporaria en el IS, pues los criterios fiscal y contable diferirán siempre, uno permite imputar íntegramente estos gastos en la cuenta de resultados de la sociedad (criterio contable), mientras el otro (criterio fiscal) limite la deducibilidad de estos para un determinado ejercicio económico.
    La incidencia en el modelo 200 de liquidación del impuesto vendrá dada por:

Criterio Contable/Fiscal

Incidencia en Resultado Contable

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

Importe GFN no deducibles en el ejercicio

Aumento

Positivo (+)

Casilla 363

Importe GFN pendientes de deducir y aplicados en el ejercicio

Disminución

Negativo (-)

Casilla 364







Estudio de la limitación en la deducibilidad de gastos financieros.



Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible.
Art. 16 Ley 27/2014 LIS.
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables


ANEXOS
Art. 16 LIS

Siguiente: Cómo cumplimentar las página 14 del Modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades. Liquidación del Impuesto.

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