COMUNIDADES DE BIENES

    Con la entrada en vigor de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre que reforma el artículo 8 de la LIRPF, las SOCIEDADES CIVILES con objeto mercantil, estarán sujetas al Impuesto de Sociedades, y por tanto ya no van a tributar como entidades en atribución de rentas por el IRPF (como lo hacían anteriormente).

    Ahora bien, en el caso concreto de las COMUNIDADES DE BIENES, han sido más las dudas suscitadas que los cambios finalmente producidos.
    
    Ha sido la Dirección General de Tributos, a partir de varias consultas vinculantes (entre otras V2394-15, V2395-15, V2430-15) la que ha dejado claro que:

    "el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, por lo que las comunidades de bienes (CBs) seguirán tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF".



    Así, en resumen:





    No podemos finalizar sin hacer mención a lo establecido en la consulta vinculante V2768-15, de 25 de septiembre de 2015. En ella, se introduce un matiz que hasta la fecha no hacían las anteriores consultas vinculantes emanadas hasta la fecha de la Dirección General de Tributos (DGT) y que puede complicar la conclusión a la que nosotros aludíamos previamente como sorprendente, al establecer que:



    Como observamos, el matiz a que hace referencia esta consulta es que la tributación de las Comunidades de Bienes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el régimen de atribución de rentas, vendría dada entendiendo que la constitución de la comunidad de bienes se hubiese producido de acuerdo a la normativa civil; es decir, se está partiendo de la hipótesis de que esas CBs han sido constituidas de acuerdo la normativa civil, cuando en nuestro país, no todas (por no decir la gran mayoría) de las Comunidades de Bienes están constituidas adecuadamente (o de acuerdo a la norma). Recordemos que el Código Civil, en su artículo 392, establece que "(...) Hay comunidad cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece pro indiviso a varias personas (...)".

   Pues bien, la Agencia tributaria se ha posicionado con unas INSTRUCCIONES bastante claras y precisas, (aunque a fecha de revisión de esta versión entendemos que incompletas todavía), al respecto de esta problemática.

    Las CONCLUSIONES que podemos extraer, respecto de la tributación de las Comunidades de Bienes, de la lectura de las referidas instrucciones son:

1. En el caso de comunidades de bienes que se constituyan para poner en común dinero, bienes o industria con el ánimo de obtener ganancias y lucros comunes estaremos en presencia de una sociedad civil, que desde 1 de enero de 2016, serán contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.


2. La existencia de un patrimonio poseído en común, que será necesario conservar y mantener, sin perjuicio de su posible explotación posterior nos llevará ante la figura de la COMUNIDAD DE BIENES.


3. La existencia de una voluntad de unir bienes con ánimo de obtener unas ganancias, nos llevará ante la figura de la SOCIEDAD CIVIL.

    Siguiendo las conclusiones de las instrucciones de la AEAT, cuando se solicite un NIF de Comunidad de Bienes, para valorar ante qué tipo de sociedad nos encontramos, la Administración Tributaria (en las facultades que le confiere Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, artículos 24.1 y 144 a 147) analizará el documento que acredite las situaciones de cotitularidad o el acuerdo de voluntades aportado para la solicitud del NIF, otorgándose éste si del referido acuerdo se desprende que:

1. Hay un patrimonio en común.


2. El patrimonio preexistente es propiedad de todos los socios o comuneros .


3. No hay voluntad de asociarse diferente de la mera situación de copropietarios de los comuneros.


4. No se aportan nuevos bienes o derechos fuera de la copropiedad existente.


5. No hay socios no copropietarios.

    Este esquema puede resultar muy significativo para distinguir el perfil o naturalezas diferenciadoras entre una Sociedad Civil y una Comunidad de Bienes, y consecuentemente su tributación:

Comentarios

Infracciones y sanciones por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles.
Infracciones y sanciones por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones o pagos.
Tributación de Sociedades civiles a partir de 1 de enero de 2016
Constituir entidad para ejercer actividad económica que tribute por atribución de rentas en IRPF.

Legislación

- Ley IRPF  Art.8 Ley 35/2006  IRPF

Jurisprudencia

Consulta vinculante V0175-23. Posibilidad de deducir prima de seguro: entidad en régimen de atribución de rentas.
Consulta Vinculante V2768-15. Constitución y Tributación de CB. Mediadores
Consulta Vinculante V2394-15. Tributación CB epígrafe 652.3
Consulta Vinculante V2395-15. Tributación CB actividad profesional de abogacía
Consulta Vinculante V2430-15. Tributación CB epígrafe 652.1