Consulta número: V1973-21 - Fecha: 23/06/2021
Órgano: SG de Operaciones Financieras

NORMATIVA LIRPF, 35/2006, Art. 25, Art. 49.


    Una sociedad española de responsabilidad limitada, constituida en 2003 y residente en España, tiene desde su constitución dos únicos socios, también, residentes en España y que son titulares, respectivamente, del 80% y 20% de las participaciones sociales. Dicha sociedad va a repartir un dividendo en el año 2021 con cargo a las reservas voluntarias disponibles.


    Si, en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el socio podrá deducir el importe del Impuesto sobre Sociedades pagado, en su día, por la sociedad sobre el beneficio.


    El artículo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que:

    "Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario los siguientes:

    1. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad. Quedan incluidos dentro de esta categoría los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

    a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.

    (...)".

    Por tanto, los dividendos percibidos por el socio de la sociedad española se calificarán como rendimientos del capital mobiliario, debiendo integrarse en la base imponible del ahorro conforme a lo previsto en el artículo 49.1. a) de la LIRPF.

    Recordar que el artículo 7 y) de la LIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014, declaraba exentos los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los párrafos a) y b) del apartado 1 del artículo 25 de la Ley, con el límite de 1.500 euros anuales. Dicha exención fue suprimida, con efectos desde 1 de enero de 2015, por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre).

    En cuanto a la cuestión planteada sobre la posibilidad de deducir, en la declaración del IRPF del socio, el importe del Impuesto sobre Sociedades pagado, en su día, por la sociedad sobre el beneficio, indicar que la normativa aplicable al socio (LIRPF y su desarrollo reglamentario), no establece una deducción por dicho concepto.

    En su escrito, el consultante señala que entiende que, "en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos en el art. 21 de la Ley del ISO", podría gozar en el IRPF de la exención para evitar la doble imposición.

    Al respecto, este Centro directivo, en la consulta vinculante V3419-19, de fecha 13 de diciembre de 2019, ha señalado lo siguiente:

    En cuanto a la pregunta realizada por el consultante sobre la posibilidad de aplicar a los dividendos obtenidos de las sociedades dominicanas de las que posee más de un 5% del capital, la deducción por doble imposición interna prevista en el artículo 21 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, a este respecto la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), regula un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.

    Asimismo, de acuerdo con el artículo 7 de la LIS:

    "1. Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español:

    a) Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.

    b) Las sociedades agrarias de transformación, reguladas en el Real Decreto 1776/1981, de 3 de agosto, por el que se aprueba el Estatuto que regula las Sociedades Agrarias de Transformación.

    c) Los fondos de inversión, regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.

    d) Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre régimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las Sociedades de desarrollo industrial regional.

    e) Los fondos de capital-riesgo, y los fondos de inversión colectiva de tipo cerrado regulados en la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la que se regulan las entidades de capital-riesgo, otras entidades de inversión colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de inversión colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.

    f) Los fondos de pensiones, regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

    g) Los fondos de regulación del mercado hipotecario, regulados en la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulación del mercado hipotecario.

    h) Los fondos de titulización, regulados en la Ley 5/2015, de fomento de la financiación empresarial.

    i) Los fondos de garantía de inversiones, regulados en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

    j) Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común reguladas por la Ley 55/1980, de 11 de noviembre, de montes vecinales en mano común, o en la legislación autonómica correspondiente.

    k) Los Fondos de Activos Bancarios a que se refiere la Disposición adicional décima de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuración y resolución de entidades de crédito.

    (...)".



    Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Legislación

Art. 25 Ley 35/2006 LIRPF. Rendimientos íntegros del capital mobiliario.
Art. 49 Ley 35/2006 LIRPF. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro.