Cálculo rendimiento neto en estimación directa simplificada (EDS).
Ejemplo de cálculo rendimiento neto. Estimación directa simplificada.
Ejemplo
Don Juan Parra, casado en régimen de gananciales, es médico radiólogo y ejerce su actividad profesional exclusivamente en una consulta privada situada en un local propiedad del matrimonio.
Para la determinación de sus rendimientos netos viene utilizando el método de estimación directa (simplificada) y el criterio de devengo para la imputación de los ingresos y gastos de su actividad.
Cuenta con una plantilla en el ejercicio 20X4 de una persona empleada. Según los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 20X4, son los siguientes:
Por otra parte, en concepto de ingresos y gastos extraordinarios, figura un ingreso (consecuencia de la venta del local destinado a consulta) de 65.900 € y como gasto (consecuencia de la venta equipos rayos X) de 7.500 €.
Otros datos a tener en cuenta:
Para la determinación de sus rendimientos netos viene utilizando el método de estimación directa (simplificada) y el criterio de devengo para la imputación de los ingresos y gastos de su actividad.
Cuenta con una plantilla en el ejercicio 20X4 de una persona empleada. Según los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 20X4, son los siguientes:
| Ingresos íntegros: | |
| Honorarios por prestación de servicios | 184.600 € |
| Conferencias y publicaciones | 9.750 € |
| Gastos: | |
| Sueldos y salarios | 21.800 € |
| Seguridad Social empleado | 5.650 € |
| Cuotas autónomo (RETA) | 4.100 € |
| Compras material radiológico y sanitario | 17.500 € |
| Gastos financieros | 1.050 € |
| Amortización del local | 2.600 € |
| Amortización del equipamiento radiológico | 4.500 € |
| IVA soportado en gastos corrientes | 1.625 € |
| Tributos no estatales | 1.500 € |
| Asistencia congreso | 900 € |
| Adquisición libros y revistas médicas | 1.150 € |
| Suministro eléctrico | 4.500 € |
| Suministro de agua | 250 € |
| Suministro de gas | 1.820 € |
| Suministro de telefonía e Internet | 1.200 € |
| Limpieza del local | 2.500 € |
| Reparaciones y conservación | 3.500 € |
| Recibo de comunidad de la consulta | 1.650 € |
Otros datos a tener en cuenta:
- Dentro de las cantidades consignadas en la rúbrica "Honorarios por prestación de servicios" no figura contabilizada cantidad alguna por 6 radiografías practicadas a su esposa durante 20X4. El precio medio de mercado por cada radiografía similar es de 65 euros.
- En "Sueldos y salarios" figuran 1.300 euros entregados a su cónyuge por los servicios prestados como auxiliar en la clínica durante el mes de vacaciones de la empleada que presta sus servicios en la clínica.
- Las existencias iniciales de productos inventariables ascendían a 9.100 euros, siendo las finales de 12.100 euros.
- Los "Ingresos y gastos extraordinarios" responden, respectivamente, a la ganancia obtenida en la venta del local en el que estaba instalada la consulta y a la pérdida derivada de la venta de un aparato de rayos X.
Solución
La solución nos la da la siguiente tabla:| Tipo | Concepto | Valor registrado | Valor fiscal |
| Ingresos | Honorarios | 184.600 € | 184.600 € |
| Autoconsumo | --- | 390 € (1) | |
| Conferencias | 9.750 € | 9.750 € (2) | |
| Variación de existencias | 3.000 € | 3.000 € (3) | |
| Total ingresos | 197.350 € | 197.740 € | |
| Gastos | Sueldos y salarios | 21.800 € | 20.500 € (4) |
| Seguridad Social empleado | 5.650 € | 5.650 € | |
| Cuotas autónomo | 4.100 € | 4.100 € | |
| Compras | 17.500 € | 17.500 € (5) | |
| Gastos financieros | 1.050 € | 1.050 € | |
| Dotación amortización | 7.100 € | 7.100 € (6) | |
| IVA soportado | 1.625 € | 1.625 € (7) | |
| Tributos no estatales | 1.500 € | 1.500 € | |
| Adquisición libros y revistas médicas | 1.150 € | 1.150 € | |
| Suministros (electricidad, agua, gas, telefonía e internet) | 7.770 € | 7.770 € | |
| Limpieza del local (otros servicios exteriores) | 2.500 € | 2.500 € | |
| Reparaciones y conservación | 3.500 € | 3.500 € | |
| Recibo de comunidad (otros servicios exteriores) | 1.650 € | 1.650 € | |
| Asistencia congreso (otros conceptos fiscalmente deducibles) | 900 € | 900 € | |
| Total gastos | 77.795 € | 76.495 € (8) | |
| Gastos de difícil justificación | --- | 2.000 € (9) | |
| Rendimiento neto | 119.555 € | 119.245 € | |
| Rendimiento neto reducido | 119.245 € (10) | ||
| Rendimiento neto total | 119.245 € | ||
| (1): Dentro de los ingresos deben figurar 390 euros, en concepto de autoconsumo, al valorar a precio de mercado las 6 radiografías efectuadas a su esposa (6 x 65 = 390€). (2): Esta cantidad tiene la consideración de rendimientos de la actividad profesional. (3): La variación entre las existencias iniciales (9.100) y las finales (12.100) determina un aumento de 3.000 euros, esto es, una variación positiva que deberá figurar como ingreso íntegro. (4): De la cantidad registrada en esta partida, descontaremos los 1.300 euros entregadas a su cónyuge ya que no se cumple la habitualidad y continuidad en la prestación del trabajo de ésta, así como la inexistencia de contrato laboral y afiliación a la Seguridad Social. (5): Se contempla el total de compras realizadas ya que éstas se ajustarán con la partida anteriormente imputada de "Variación de existencias", que figurará como ingreso cuando el valor de las existencias finales sea mayor que el valor de las iniciales y como gasto al contrario.  Para determinar las existencias consumidas en el ejercicio debe efectuarse la siguiente operación: 9.100 (existencias iniciales) + 17.500 (compras realizadas) - 12.100 (existencias finales) = 14.500 euros (compras consumidas). En este caso se ha incluido la variación de existencias al ser positiva como ingreso (+3.000) y las compras de material como gasto (-17.500) lo que determina por diferencia el material consumido (-14.500). (6): Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciación efectiva de los elementos del inmovilizado, por lo que su importe constituye gasto fiscalmente deducible. (7): Se deduce como gasto el IVA soportado en gastos corrientes ya que se tratar de una actividad exenta de este impuesto, que no da derecho a deducir las cuotas soportadas. (8): La venta del local y del aparato de rayos X no se contempla en la determinación del rendimiento neto de la actividad económica, pues se trata de una ganancia y pérdida patrimonial. Éstas se registran en el apartado correspondiente de la declaración (página 15 (II), casilla 1626, tipo 5). (9): Al estar en la modalidad simplificada de estimación directa puede deducir en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación el 5 por 100 sobre el rendimiento neto positivo, con el límite de 2.000 euros anuales. En este caso se aplica el límite de 2.000 euros al superar el 5 por 100 de sus rendimientos netos dicha cuantía: 5% de (197.740 - 76.495) = 6.062,25 euros. (10): Al no haber rendimientos con período de generación superior a dos años o que tengan la consideración de obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el rendimiento neto reducido de la actividad coincide con el rendimiento neto. | |||
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