Asiento de deterioro o correción valorativa por deterioro de existencias comerciales
Asiento de deterioro o correción valorativa por deterioro de existencias comerciales
| Debe | Haber | |
| XXX | Pérdidas por Deterioro de Existencias (693) | |
| Deterioro de Existencias (39-) | XXX |
Notas sobre Corrección de Valor de Existencias.
De acuerdo con la Norma de Valoración 12ª del Plan General Contable Pyme, cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. El registro contable presentado inicialmente responde a tal efecto. Esta dotación sólo se realizará para depreciaciones reversibles de existencias, en caso contrario se lleva directamente a gastos (pérdidas). Se realizará el asiento anterior al final del ejercicio en curso.- Al finalizar el ejercicio siguiente si el valor se recupera anotaremos:
| XXX | Deterioro del valor de las Existencias (39) | |
| Reversión del Deterioro de Existencias (793) | XXX |
- Materias primas: En el caso de las materias primas, y otras materias consumibles en el proceso de producción, no se registrará ninguna corrección valorativa en las mismas, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. En el caso de que procediera realizar una corrección valorativa, el precio de reposición de las materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
- Bienes o servicios que hayan sido objeto de un contrato de venta en firme: No serán objeto de corrección valorativa, siempre que el precio pactado cubra, como mínimo, el precio de adquisición o coste de producción de los bienes o servicios, más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del contrato.
Tratamiento Fiscal.
El artículo 13 de la LIS, que trata de las pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales, en ningún momento habla del activo circulante, por lo que se desprende que los deterioros de existencias, si cumplen los requisitos exigidos a tal fin, serán fiscalmente deducibles, requisitos exigidos estos provenientes de la normativa contable más arriba indicada (Norma de Valoración 12ª del PGC Pyme) y en correpondencia con el artículo 20.a) de la LIS
Cuando un elemento patrimonial tenga diferente valoración contable y fiscal, la entidad adquirente de aquél integrará en su base imponible la diferencia entre ambas, de la siguiente manera: a) Tratándose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el período impositivo en que éstos motiven el devengo de un ingreso o un gasto. (...)
Ejemplo
La sociedad Supercontable.com, SA presenta los siguientes datos sobre sus productos terminados:
Determinarlos aspectos contables y fiscales del caso.
| 31.12.20X0 | 31.12.20X1 | |
| Valor contable | 25.000 Euros | 27.000 Euros |
| Valor neto realizable | 22.000 Euros | 20.000 Euros |
Solución
En este caso sí procede contabilizar la depreciación sufrida por los productos terminados de la empresa, ya que según la Norma de Valoración 12ª, si el valor neto realizable es inferior al precio de adquisición o coste de producción, habrá que hacer la valoración por su valor neto contable, reflejando además la corrección valorativa oportuna.- Año 20X0: Por la depreciación del período: (25.000 - 22.000)
Fiscalmente, ya que se ha recogido contablememte la pérdida, y como obedece a criterios objetivos (valor neto realizable) no se requerirá de ajuste fiscales.
- Año 20X1: Eliminamos la depreciación del año anterior:
- Contabilizamos ahora la nueva depreciación del período: (27.000 - 20.000)
Como en el caso anterior, se ha registrado contablemente la reversión y el nuevo deterioro en base al valor neto realizable, por lo que no se requieren ajustes fiscales.
Comentarios
Deterioro de existencias en el impuesto de sociedades.Legislación
Norma de Valoración 12ª del Plan General Contable Pyme. ExistenciasQueda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos ofrecidos a través de este medio, salvo autorización expresa de RCR. Así mismo, queda prohibida toda reproducción a los efectos del artículo 32.1, párrafo segundo, Real Decreto Legislativo 1/1996, de la Propiedad intelectual.
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