SOLICITAR APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO.

Para aplazar o fraccionar el pago de la deuda, lo primero es presentar una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento que incluya la identificación del deudor, identificación de la deuda, causas que motivan dicha solicitud, plazos de pago, garantía que se ofrece, orden de domiciliación bancaria si es obligatoria y lugar, fecha y firma, conforme al apartado 2º del Art. 46 RD 939/2005.

A los efectos referidos en este apartado la Resolución de 28 de febrero de 2018 del TEAC, respecto de la solicitud de un segundo aplazamiento o fraccionamiento una vez ha sido denegado el primero solicitado, ya anticipaba lo que finalmente se ha producido con la publicación de la Ley 11/2021.

Importante resulta comentar que desde 1 de Enero de 2023, la disposición adicional undécima de la Ley 16/2022, viene a completar la regulación de los aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias con la AEAT en situaciones preconcursales para detallar (ahí está la novedad) que los acuerdos de concesión que se dicten tendrán plazos con cuotas iguales y vencimiento mensual, sin que en ningún caso puedan exceder de las cantidades relacionadas en la referida disposición adicional.

Hasta la entrada en vigor (desde 11 de julio de 2021) de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, si el obligado tributario presentaba dentro del período voluntario de pago, una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento o de compensación, conforme a la redacción vigente hasta esa fecha del apartado 2 del artículo 161 de la Ley 58/2003, General Tritutaria, evitaba (en todo caso) con ello el inicio del período ejecutivo de pago. Pues bien:

Con la entrada en vigor (desde 11 de julio de 2021) de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, y tal y como establece la propia exposición de motivos de la referida norma, para evitar el uso inadecuado de la presentación de reiteradas solicitudes de aplazamiento, fraccionamiento, compensación, suspensión o pago en especie cuyo periodo de tramitación suspende cautelarmente el inicio del periodo ejecutivo, se modifica la redacción del artículo 161.2 LGT para establecer que la reiteración de solicitudes, cuando otras previas hayan sido denegadas y no se haya efectuado el ingreso correspondiente, no impedirán el inicio del periodo ejecutivo.

Por otra parte, se aclara que el periodo voluntario no podrá verse afectado por la declaración de concurso.

La solicitud de aplazamiento o fraccionamiento deberá acompañarse, según corresponda, del compromiso de aval bancario de entidad de crédito, los justificantes de las dificultades económico-financieras que le impidan transitoriamente efectuar el pago y la autoliquidación; según el apartado 3º del Art. 46 RD 939/2005.

Cuando la garantía ofrecida no sea un aval bancario, se presentará además de lo señalado anteriormente, justificación de la imposibilidad de obtener aval o certificado de seguro de caución, valoración de los bienes ofrecidos en garantía y balance y cuenta de resultados del último ejercicio e informe de auditoria, si existe; de conformidad con el apartado 4º del Art. 46 RD 939/2005.

    Llegados a este punto, hemos de saber que, en dicha solicitud, no habrá de aportar garantía siempre y cuando la deuda tributaria estatal que se pretende fraccionar o aplazar no supere la cantidad de 50.000 euros (desde 15.04.2023, pues hasta la fecha este límite era de 30.000 euros), como así dispone la Orden HFP/311/2023; también se eleva a 50.000 euros para deudas tributarias autonómicas, desde 8 de junio de 2023, en virtud de la Orden HFP/583/2023).

    Además, se eleva a rango legal (por Ley 16/2022, en concreto en su disposición adicional undécima) la exención de la obligación de aportar garantías en determinados aplazamientos y fraccionamientos (concretamente los aplazamientos y fraccionamientos de deudas y sanciones tributarias estatales en situaciones preconcursales). Para este caso específico, la referida disposición adicional undécima exime de obligación de aportar garantías para aplazar o fraccionar deudas y sanciones tributarias estatales por importe de hasta 30.000€.

    Ahora bien, con la aprobación de la Orden HFP/311/2023 se deroga la anterior Orden HAP/2178/2015 (donde se establecía el límite en 30.000 euros) para elevar el límite exento de la obligación de aportar garantía en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de deudas y sanciones tributarias estatales a 50.000 euros; en este sentido, hemos de ver si el legislador modifica el texto de la señalada disposición adicional undécima o, por el contrario, quiere que existan 2 límites distintos para deudas y sanciones tributarias estatales en situaciones preconcursales (30.000 euros) y el resto (50.000 euros).

Con efectos desde 1 de Enero de 2018, consecuencia de la modificación en la redacción del RGR por RD 1071/2017, se establece que las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de deudas tributarias:

Para su tramitación, se exigirá declarar y aportar documentos que acrediten que las deudas tributarias no tienen la consideración de créditos contra la masa, pues las deudas tributarias correspondientes a dichos créditos no tienen la consideración de aplazables o fraccionables (artículo 46 RGR)

Se inadmitirá la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento presentada por el obligado tributario si hay suspensión de la tramitación del delito fiscal en sede administrativa (artículo 47 RGR).

En caso de aplazamientos o fraccionamientos solicitados en periodo ejecutivo, la garantía deberá incluir los recargos del periodo ejecutivo y los intereses de demora que genere el aplazamiento más un 5% de la suma de ambas partidas (artículo 48 RGR).

    En tanto se resuelve la solicitud (para ello se evaluará por el órgano competente la falta de liquidez, la capacidad para general recursos, la suficiencia e idoneidad de las garantías o en su caso la solicitud de dispensa de garantías y se verificará la concurrencia de las condiciones precisas para obtener dicho aplazamiento o fraccionamiento), se podrá establecer un calendario provisional de pagos hasta que la resolución se produzca, bien en base a los pagos propuestos por el solicitante o los que considere el órgano competente, conforme al Art. 51 RD 939/2005, apartado 2.

    En relación con al aplazamiento y fraccionamiento, es interesante señalar que el límite exento de la obligación de aportar garantía en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento está en 50.000 euros.

    A efectos de la determinación de la cuantía señalada se han de acumular en el momento de la solicitud, tanto las deudas a que se refiere la propia solicitud como cualesquiera otras del mismo deudor para las que se haya solicitado y no resuelto el aplazamiento o fraccionamiento, así como el importe de los vencimientos pendientes de ingreso de las deudas aplazadas o fraccionadas, salvo que estén debidamente garantizadas.

    Las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento que estén en tramitación se han de regir por la normativa vigente a la fecha de presentación de la correspondiente solicitud.

    Desde el 1 de enero de 2017 no podrán ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las siguientes deudas tributarias:

Aquellas cuya exacción se realice por medio de efectos timbrados.

Las correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta (como sería el caso de los modelos 111, 115, 117, 123, 124, 128...).

En caso de concurso del obligado tributario, las que tengan la consideración de créditos contra la masa.

Las resultantes de la ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado reguladas en el título VII de la Ley 58/2003 General Tributaria.

Las resultantes de la ejecución de resoluciones firmes total o parcialmente desestimatorias dictadas en un recurso o reclamación económico-administrativa o en un recurso contencioso-administrativo que previamente hayan sido objeto de suspensión durante la tramitación de dichos recursos o reclamaciones.

Las derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos (IVA, IGIC...) salvo que se justifique debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas.
No obstante, en las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de deudas tributarias cuyo importe global sea igual o inferior a 50.000 euros se presumirá que se cumple la falta de ingreso de los impuestos repercutidos sin necesidad de acreditarlo.

Las correspondientes a obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades (modelos 202 y 222).

Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento que se refieran a estas deudas tributarias serán objeto de inadmisión.

Por tanto, desde el 1 de enero de 2017 sólo se podrán aplazar los pagos a cuenta del IRPF (modelos 130 y 131), el Impuesto sobre Sociedades (modelos 200 y 220) y el Impuesto sobre la Renta, aun cuando la deuda tributaria haga referencia a un periodo impositivo anterior a dicha fecha. En el caso del IVA dependerá del importe de la solicitud como se ha indicado.

De acuerdo con la Resolución 03453/2019, de 18 de julio de 2022, del Tribunal Económico Administrativo Central -TEAC- y de acuerdo con el pronunciamiento del Tribunal Supremo -TS- en Sentencia de 15 de octubre de 2020 (Recurso 1652/2019), la solicitud de aplazamiento de una autoliquidación presentada de forma extemporánea (aunque sea con un día de retraso) y por lo que ya se entiende realizada en período ejecutivo, debe ser resuelta con carácter previo al inicio del procedimiento de apremio.

Significativa la Resolución 00341/2018 del TEAC, donde establece su criterio resolviendo que las solicitudes de aplazamiento/fraccionamiento formuladas por sociedades disueltas y en liquidación pueden ser denegadas sin necesidad de realizar análisis o estudio específico de las dificultades económicas alegadas, al poderse calificar éstas en todo caso como estructurales, por ser este carácter consustancial a la situación de disolución y liquidación.

Casos Prácticos

Ingreso de autoliquidación fuera de plazo: recargos del periodo ejecutivo

Comentarios

Pasos para aplazar una deuda tributaria ante la AEAT.
Inicio del procedimiento de apremio cuando se ha solicitado aplazamiento de deuda.
Plazos máximos y cuotas en los aplazamientos y fraccionamientos de la deuda tributaria con la AEAT.
Plazos para solicitar el aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria.
Desestimiento en el aplazamiento o fraccionamiento.
Comunicación de la intención de aplazar o fraccionar una deuda.
Posibilidad de solicitud simultánea de suspensión y aplazamiento o fraccionamiento de una deuda tributaria.
Efectos jurídicos de los pagos realizados mientras se tramita una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento de una deuda tributaria.
Pasos para solicitar el reembolso del coste de las garantías.

Legislación

Art. 65 Ley 58/2003 LGT. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.
Art. 161 Ley 58/2003 LGT. Recaudación en período ejecutivo.
Art. 46 RD 939/2005 RGR. Solicitudes de Aplazamiento y Fraccionamiento.
Art. 51 RD 939/2005 RGR. Tramitación de solicitudes de aplazamientos y fraccionamientos.
DA. 11ª Ley 16/2022. Aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias por la AEAT.
Orden HFP/311/2023. Eleva límite exento para aportar garantías en aplazamiento y fraccionamientos a 50.000 euros.
Orden HFP/583/2023. Eleva límite exento para aportar garantías en aplazamiento y fraccionamientos a 50.000 euros para deudas tributarias autonómicas.
Instrucción 1/2023. Garantías necesarias para aplazar y fraccionar deudas y suspender actos administrativos.
Instrucción 2/2023. Sobre gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago.

Formularios

Para cumplimentar la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento deberá acceder a los siguientes formularios:

- Solicitud de aplazamiento de deudas superiores a 50.000 euros

- Solicitud de aplazamiento de deudas hasta 50.000 euros

Estos modelos permiten la captura de datos para su correcta impresión.

Para poder visualizar correctamente los modelos deberá tener instalada una versión 5.0 o superior del programa "Adobe Acrobat".

Los documentos se generan en papel blanco siendo una reproducción válida para su presentación del documento original disponible en las Delegaciones de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria.

Para realizar cualquier otro trámite relacionado con el aplazamiento o fraccionamiento de deudas tributarias puede dirigirse al siguiente enlace:

Sede Electrónica - Aplazamiento y fraccionamiento de deudas.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta vinculante V2361-22. Solicitar un segundo aplazamiento de deuda cuando, inicialmente, ya fue denegado.
Resolución 03453/2019 TEAC. Inicio procedimiento apremio previa resolución aplazamiento
Resolución 00341/2018 TEAC. Denegación solicitud de aplazamiento por sociedad disuelta en liquidación.
Resolución 07001/2016 TEAC. Consecuencias de denegación de aplazamiento y efectos de nueva solicitud.
Jurisprudencia sobre aplazamientos y fraccionamientos

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