Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación. Sanciones

Infracción tributaria: Incumplir obligaciones de facturación o documentación.


    El artículo 201.1 de la LGT establece que la Administración tributaria considerará infracción "el incumplimiento de las obligaciones de facturación o documentación, entre otras, la de expedición, remisión, rectificación y conservación de facturas, justificantes o documentos sustitutivos".

    En este sentido:

    Para la determinación del importe de una sanción tributaria mostramos un esquema básico que pueda ayudar a su comprensión, pues en ocasiones existirán hechos que gradúen (incrementen o reduzcan) la sanción mínima reglada para una infracción determinada. Gráficamente, podríamos resumir los pasos para el cálculo del importe de una sanción tributaria, de la forma:



    En el caso aquí estudiado la tipificación de las sanciones y la determinación de su importe vendrá determinado por el desarrollo del siguiente cuadro explicativo:

INCUMPLIR OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN
Calificación de SanciónImporte inicial de la SanciónGraduación de la SanciónReducción de la Sanción
  1. Grave
  2. Muy Grave
  1. Pecuniaria
  2. No Pecuniaria
  1. Comisión repetida
  2. Perjuicio económico
  3. Sin facturación o documentación
  1. Por no interponer recurso


Ejemplo

La AEAT detecta la emisión de facturas falsas por parte de la Sociedad "ZZZ". El volumen de negocio de la sociedad durante el ejercicio económico ha sido de 500.000 euros, siendo el importe de las facturas falsas detectadas de 80.000 euros.

Solución

    De acuerdo con el artículo 201.1 y 3 de la LGT, este hecho es constitutivo de infracción muy grave expedición de facturas o documentos sustitutivos con datos falsos o falseados. Así:

InfracciónExpedición de facturas falsas (Art. 201 LGT)
Calificación de la infracciónMuy Grave
SANCIÓN (75% s/ 80.000)60.000 Eur.
Incumplimiento sustancial Art. 187 LGT ((80.000 / 500.000) * 100 = 16% < 20%)No aplicable incremento
Firma en conformidad (Art. 188.1) (30% s/ 60.000)- 18.000 Eur.
SANCIÓN REDUCIDA POR CONFORMIDAD42.000 Eur.
Reducción por pago (Art. 188.3) (40% s/ 42.000)- 16.800 Eur.
TOTAL SANCIÓN25.200 Eur.

Este porcentaje de reducción del 40% resultará aplicable desde 11 de Julio de 2021, consecuencia de la entrada en vigor de la Ley 11/2021, de 10 de julio, pues hasta esta fecha el referido porcentaje era del 25%.
Ahora bien, también podrá ser aplicado el porcentaje de reducción del 40%:
  1. A las sanciones acordadas con anterioridad a 11 de julio de 2021 siempre que no hayan sido recurridas y no hayan adquirido firmeza.. En estas situaciones la Administración Tributaria competente rectificará dichas sanciones.

  2. Si concurren las siguientes circunstancias:
    1. Que, desde 11 de julio de 2021 y antes del 1 de enero de 2022, el interesado acredite ante la Administración Tributaria competente el desistimiento del recurso o reclamación interpuesto contra la sanción y, en su caso, del recurso o reclamación interpuesto contra la liquidación de la que derive la sanción. Dicha acreditación se efectuará con el documento de desistimiento que se hubiera presentado ante el órgano competente para conocer del recurso o reclamación.

    2. Que se efectúe el ingreso del importe restante de la sanción en el plazo voluntario (artículo 62.2 LGT) abierto con la notificación que a tal efecto realice la Administración Tributaria tras la acreditación de dicho desistimiento.



    Legislación



    Art. 201 Ley 58/2003 LGT. Infracción por incumplir obligaciones de facturación o documentación

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