Solución

CUESTIÓN 1.     

    La respuesta a esta cuestión se encuentra en el Capítulo II, sobre Obligados Tributarios, de la Ley General Tributaria (58/2003), en concreto, la sección 2ª y 3ª sobre Sucesores y Responsables tributarios, en los artículos 39 a 43.

    En el artículo 35 LGT se enumera a todas aquellas personas físicas y jurídicas a las que se considera obligados tributarios. Podemos apreciar como, entre ellos, aparecen los sucesores y, en el apartado 5º, también a los responsables, situándolos en la misma posición jurídica que al resto de obligados tributarios.

    Un hecho determinante que adquiere vital importancia a la hora de cuál ha de ser la consideración de los socios es, según nos dice el enunciado, la disolución y extinción de la sociedad; pues ello nos hace remitirnos al artículo 40, relativo a los sucesores de personas jurídicas. La sociedad, con la inscripción de la escritura pública de extinción de la sociedad en el Registro Mercantil, pone fin a su personalidad jurídica, siendo necesaria la existencia de los sucesores para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias pendientes y que se originaron durante el tiempo en el que  éstas permanecieron activas. Son obligados tributarios los sucesores debido al especial vínculo con la persona o entidad a quien sucede, por la desaparición del que era el deudor principal, subrogándose en la posición de éste.

    El artículo 40.1 dispone lo siguiente:


    Para reafirmar el carácter de sucesores de los socios, vemos como el artículo 177 de la LGT, que regula el procedimiento de recaudación frente a los sucesores, dispone en su articulado que el procedimiento continuará con los socios, partícipes o cotitulares una vez constatada la extinción de la personalidad jurídica.

    Respondida la cuestión para los Socios B, C y D, que serían sucesores, la problemática surge en relación con el Socio A.

    Antes de analizar el supuesto de la responsabilidad, hemos de señalar que, independientemente de que pueda concurrir alguna condición adicionalmente,  el Socio A será sucesor; al igual que el resto, ya que se cumple lo establecido en el artículo 40.1 para él también.

- ESTUDIO DE LA RESPONSABILIDAD DEL SOCIO A

    En el artículo 35 LGT, se prevé que los responsables también tendrán la consideración de obligados tributarios; si bien, sin que ello suponga un desplazamiento de los deudores principales de su posición deudora.

    En concreto, en el artículo 42 y en el artículo 43 se regulan las figuras del responsable solidario y el responsable subsidiario respectivamente.

    Una de las notas características de la responsabilidad es que ha de concurrir uno de los presupuestos de hecho, específicos, que fija la LGT para que nazca la responsabilidad con respecto de una determinada persona.

    
Uno de estos últimos es el previsto en el artículo 42.2 a):



    Se nos dice que el Socio A realiza transferencias desde las cuentas bancarias de la sociedad a las suyas personales; cumpliendo, de esta manera, lo previsto en este apartado a), pues se transmiten derechos del obligado tributario con el objetivo de que no prospere la actividad recaudadora de la Administración tributaria.

    Este es el presupuesto de hecho que existe en nuestro caso y que el Socio A realiza; convirtiéndose, por tanto, en responsable solidario.


CUESTIÓN 2.

    Finalizamos la cuestión anterior afirmando la concurrencia, en todos los socios, de la condición de sucesores y en el Socio A la doble concurrencia tanto de sucesor, como de responsable.. En el mismo artículo 40 se nos dice que en aquellas sociedades en las que la ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios, estos quedarán obligados solidariamente hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda.

    Además, en el apartado 5º del mismo artículo, se prevé que también se exigirá a los sucesores el importe de las sanciones por las infracciones cometidas por las sociedades a las que se refiere este artículo, con ese mismo límite de la cuota que corresponda a cada socio tras las operaciones de liquidación de la sociedad.



El haber social ha sido de 20.000€; siendo la cuota de participación en el capital social del Socio A de un 70% y un 10% para cada uno del resto de socios.

Reparto del haber social de la sociedad entre los socios:

1. Socio A: 20.000€ * 0.7 = 14.000€ para el Socio A.
2. Socio B: 20.000€ * 0.1 = 2.000€ para el Socio B.
3. Socio C: 20.000€ * 0.1 = 2.000€ para el Socio C.
4. Socio D: 20.000€ * 0.1 = 2.000€ para el Socio D.

    Para que esto pueda llevarse a cabo, ha de emitirse, por parte del órgano competente, el correspondiente acuerdo en virtud del cual se produzca la declaración de responsabilidad de las personas que serán consideradas como tal por la concurrencia de los presupuestos específicos generadores de la responsabilidad; en este caso, en virtud de lo previsto en el artículo 42.2 a).

    Aplicado a este supuesto, aunque la Administración obtuviera 25.000€ (en concepto de cuota tributaria más sanción) del Socio declarado responsable, no conseguiría cobrar el importe total de la cuota tributaria más la pertinente sanción. Por ello, se dirigirá a los sucesores, en este caso todos los socios (A, B, C y D) , para obtener el cobro de los 15.000€ restantes para alcanzar el global.

     CUESTIÓN 3.     

    Como soporte, nos basaremos en el ya mencionado artículo 42 LGT, en concreto, en su apartado 2º donde se dice, explícitamente, que serán responsables solidarios no sólo del pago de la deuda tributaria pendiente, sino también de las sanciones tributarias (además de recargos e intereses de demora cuando procedan) hasta el límite del valor de todos aquellos bienes y derechos que la Administración hubiera podido hacer suyos para el cobro de las obligaciones tributarias las siguientes personas:

    a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria.



CUESTIÓN 4.     

    En este apartado vamos a analizar, desde el punto de vista del socio A, la posibilidad de recurrir el acto de declaración de responsabilidad de la Administración, en virtud del cual adquieren dicha condición por concurir alguno de los presupuestos generadores de la responsabilidad analizados anteriormente.

    En concreto, partimos de la base del artículo 174.5 de la Ley General Tributaria y del artículo 124.4 del Reglamento General de Recaudación, ambos sobre la declaración de responsabilidad.

    Artículo 174.5:

    
    Lo realmente reseñable de esta primera parte del artículo es que impide que, en caso de que el recurso que hubiera sido interpuesto por el responsable fuera estimado, pueda alcanzar, producir efectos a obligados tributarios para los que las liquidaciones ya hubieran adquirido la condición de firmes.

La segunda parte del artículo, y la que más nos importa, prevé lo siguiente:

    
    Es decir, el Socio A ha sido declarado responsable por la concurrencia de uno de los supuestos generadores de responsabilidad del artículo 42, apartado 2º. Como se dice en el artículo 174.5 y aplicado a nuestro caso, no podrá impugnar la liquidación del IS de la cual se le ha declarado responsable, sino que únicamente podrá impugnar, recurrir el presupuesto que habilita a la Administración a declararle responsable (en este caso la realización de transferencias) o por discrepancias en el alcance de la responsabilidad.