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Pasivos financieros mantenidos para negociar. Concepto. Ejemplos. Redacción a incluir en la memoria.

PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR


    Según la norma Norma de Valoración 9ª del PGC Pyme, los pasivos financieros mantenidos para negociar deben cumplir los siguientes requisitos:
  1. Que se hayan emitido con el fin de ser recomprados en el corto plazo

  2. Que sean parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados de forma conjunta con evidencias de operaciones recientes con el fin de obtener beneficios en el corto plazo.

  3. Que sean instrumentos derivados, siempre que no sean contratos de garantía financiera ni hayan sido denegados como instrumento de cobertura
    Se valoran como pasivos mantenidos para negociar los bonos y pagarés emitidos, los futuros, opciones y la compraventa de moneda extranjera, ya que normalmente se utilizan en el corto plazo para especular.

    Inicialmente, se valorarán por su valor razonable, que será el precio de la contraprestación entregada. Los costes de transacción directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de PyG. Posteriormente, se valorarán por su valor razonable sin deducir los costes de transacción debido a su transmisión. Los cambios en el valor razonable se imputarán en la cuenta de PyG. Los asientos de un proceso de emisión de bonos o valores de deuda son los siguientes:

    Por la emisión y colocación de los bonos:


XXXBancos C/C (572)
Deudas representadas en otros valores negociables a Corto Plazo (505)XXX

    Si se ocasionan costes de transacción se contabiliza:

XXXOtros gastos financieros (669)
Bancos C/C (572)XXX

    Por los intereses generados, al final de cada año se realiza el siguiente asiento:

XXXIntereses de obligaciones y bonos (661)
Intereses a Corto Plazo de empréstitos (506)XXX


    Finalmente, por el reembolso de los bonos con la correspondiente devolución de los intereses generados:


XXXDeudas representadas en otros valores negociables a Corto Plazo (505)
XXXIntereses a Corto Plazo de empréstitos (506)
Bancos C/C (572)XXX


Ejemplo

La empresa Supercontable necesita financiación y para obtenerla, decide emitir bonos de deuda el 01 de enero de 20X1 a devolver en 12 meses por valor de 100.000 euros. El cupón es del 5% anual. Los gastos de emisión suponen 6.000 euros. G.emisión= 6.000
Reembolso anual= 100.000
Interés= 5.000

La financiación recibida finalmente será de 100.000- 6.000 (Gastos de emisión)=94.000 euros. Como se devolverán en 12 meses, las obligaciones se clasificarán en el corto plazo y solo se devengarán intereses por el primer año. Por tanto, los intereses a devolver serán del valor del cupón (5%) 5.000 euros.
    

Solución

    Por la emisión, suscripción y desembolso de los bonos, SuperContable registra:
XXXBancos C/C (572)
Obligaciones y bonos a corto plazo (500)XXX
    Por los intereses devengados en el ejercicio económico, se contabilizan los intereses explícitos (correspondientes a los intereses del cupón (5%)) y los intereses implicitos (los gastos de emisión incluidos en el valor de la amortización (6.000)):
5.000,00Intereses de obligaciones y bonos (6613)
6.000,00Intereses implícitos de obligaciones y bonos (6613x)
Intereses a corto plazo de empréstitos (506)XXX
Obligaciones y bonos a corto plazo (500)XXX
    Finalmente, por el primer (y útlimo) pago de intereses y la devolución de los títulos a finales de año (31/12/X1):
5.000,00Intereses a corto plazo de empréstitos (506)
100.000,00Obligaciones y bonos a corto plazo (500)
Bancos C/C (572)105.000,00


¿CÓMO INCLUIR EN LA MEMORIA LOS PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR?


    En el punto 3.NORMATIVA DE REGISTRO Y VALORACIÓN se debe indicar:
  1. Criterios aplicados para la calificación y valoración de las distintas categorías de pasivos financieros, así como el reconocimiento de cambios en el valor razonable

  2. Criterios aplicados para determinar el deterioro, así como el registro de la corrección de valor y reversión.

  3. Criterios empleados para registrar la baja de pasivos financieros.

  4. Criterios empleados para determinar los gastos procedentes de los pasivos financieros, así como intereses, descuentos, etc.
En el punto 6. PASIVOS FINANCIEROS se informará sobre:
  1. El importe de las deudas que venzan en  cada uno de los cinco años siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su último vencimiento.

  2. Detalles de impagos de principal o intereses del ejercicio de un préstamo pendiente de pago, así como su valor en libros a fecha de cierre. Debe especificarse si el impago se ha renegociado o pagado antes de la fecha de formulación de cuentas anuales.

Casos Prácticos



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