Pasivos financieros a coste amortizado. Concepto. Ejemplos. Redacción a incluir en la memoria.

PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO

  Según la #nv_pasivosf del PGC #tipo de "Pasivos financieros", se clasificarán a coste amortizado las deudas por operaciones comerciales (proveedores y acreedores ocasionados por la compra de bienes y servicios cuya actividad principal de la empresa sea la venta de éstos) y también las deudas por operaciones no comerciales (deudas con entidades de crédito o con terceros). Todas las deudas suelen tener un vencimiento superior a un año.

    Inicialmente, se valorarán por el coste de los bienes, es decir por el valor razonable de la contraprestación recibida ajustada por los costes de transacción directamente atribuibles. No obstante, los costes de transacción iniciales podrán registrarse en la cuenta PyG en el momento del reconocimiento inicial.

Los débitos por operaciones comerciales inferiores a un año y sin interés contractual,así como finanzas y desembolsos exigidos por terceros que se esperan pagar en el corto plazo, se podrán valorar por el valor nominal si el efecto de la no actualización de los flujos de efectivo no es signfiicativo.

    Posteriormente, se valorarán a coste amortizado, y los intereses devengados irán a la cuenta de PyG por el método de interés efectivo. Las aportaciones recibidas por un contrato en participación irán a coste, aumentando o disminuyendo el beneficio atribuible a los partícipes. Los débitos con vencimiento inferior a un año se continuarán valorando por su valor nominal.


    Los asientos propios de una deuda son los siguientes (por ejemplo de deudas con bancos):

Por la concesión del préstamo:

(572) Bancos

          a (170) Deudas a LP con entidades de crédito

       ---x---

A 31/12 de cada año se pagan los intereses de deuda:

(662) Intereses de deudas

          a (170) Deudas a LP con entidades de crédito
          a (572) Bancos

       ---x---

A 31/12 de cada año,se reclasifica la deuda pendiente del año siguiente de largo a corto plazo:

(170) Deudas a LP con entidades de crédito

          a (520) Deudas a CP con entidades de crédito

       ---x---

Al vencimiento de la deuda, esta se debe pagar:

(520) Deudas CP con entidades de crédito

          a Bancos (572)

   ---x---

  EJEMPLO

    La empresa SuperContable tiene una deuda por valor de 50.000 euros con un acreedor comercial desde el 01/01/X1, que vence en 2 años. El interés anual es del 4% y se cargan unos gastos de gestión de la deuda de 2.000 euros.

PERIODOS

INTERESES

CAP. AMORTIZADO

CUOTA

CAP. PENDIENTE

0

0

0

0

50.000

1

2.000

24.509,80

26.509,80

25.490,20

2

1.019,61

25.490,20

26.509,80

00,00

TOTAL

3.019,61

50.000

53.019,61

0


    (Según la NRV 9ª del plan PYME los gastos financieros iniciales pueden imputarse directamente en la cuenta de PyG sin tener que recalcular la deuda, de modo que el tipo de interés efectivo coincidirá con el real).

    Por la compra de los bienes comerciales al acreedor el 01/01/20X1 se genera una deuda:

2.000 (669) Otros gastos financieros
48.000 (600) Compras de bienes

            a Proveedores de inmovilizado a corto plazo (522) 24.509,80
            a Proveedores de inmovilizado a largo plazo (173) 25.490,20

         ---x---

    A finales del primer año (31/12/X1), se debe pagar la primera cuota:

2.000 (662) Intereses de deudas
24.509,80 (522) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

            a Bancos (572) 26.509,80

         ---x---

    Por la reclasificación de la deuda pendiente de largo a corto plazo (cuota restante) se realiza el siguiente asiento:

25.490,20 (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo

            a Proveedores de inmovilizado a corto plazo (522) 25.490,20

         ---x---

    Finalmente, a finales del año X2 (31/12/X2) se paga la segunda y última cuota de la deuda contraida con los acreedores comerciales (del mismo modo que la primera cuota):

1.019,61 (662) Intereses de deudas
25.490,20 (522) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

            a Bancos (572) 26.509,80

         ---x---


¿CÓMO INCLUIR EN LA MEMORIA LOS PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO?


    En el punto 3. NORMATIVA DE REGISTRO Y VALORACIÓN se debe indicar:
  1. Criterios aplicados para calificación y valoración de las distintas categorías de pasivos financieros, así como el reconocimiento de cambios en el  valor razonable.

  2. Criterios aplicados para determinar deterioro, así como el registro de su corrección de valor y reversión.

  3. Criterios empleados para registrar la baja de pasivos financieros

  4. Criterios empleados para determinar los gastos procedentes de los pasivos financieros, así como intereses, descuentos, etc.

    En el punto 6. PASIVOS FINANCIEROS se informará sobre:
  1. El importe de las deudas que venzan en  cada uno de los cinco años siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su último vencimiento.

  2. El importe de las deudas con garantía real, indicando su forma y naturaleza.

  3. Detalles de impagos de principal o intereses del ejercicio de un préstamo pendiente de pago, así como su valor en libros a fecha de cierre. Debe especificarse si el impago se ha renegociado o pagado  antes de la fecha de formulación de cuentas anuales.



- Caso práctico pasivos financieros a coste amortizado

¿Tienes una duda? SuperContable te sacará de este apuro.

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