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Ejemplo. Préstamos y Partidas a Cobrar (Bonos)

Casos prácticos de contabilidad

ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO (PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR)


    La Sociedad RCRCR, SA compra un bono en un mercado secundario en las siguientes condiciones:
  • Valor de emisión 4.500 euros.
  • Valor nominal: 5.000 euros.
  • Valor de reembolso: 5.500 euros.
  • Interés explicito: 5% cupón anual vencido.
  • Gastos adquisición: 50 euros.
  • Amortización del Bono a los 2 años.

Solución:



    Tras la reforma de 2021 del Plan General de Contabilidad, la anterior categoría de "préstamos y partidas a cobrar" se integra en la "cesta" de "activos financieros a coste amortizado".
    Dejando a un lado el efecto impositivo, la valoración de este tipo de activos habrá de realizarse de la siguiente forma:
    
VALORACIÓN INICIAL.-
Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.
    
VALORACIONES POSTERIORES.-
Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

    Así, en primer lugar habremos de calcular el tipo de interés efectivo consecuencia de los flujos del contrato de compra del bono. Así:

Interés anual = 5.000 x 5 % = 250 euros


4.500 + 50 = 250 x (1 + TIE) + (250 + 5.500) x (1+TIE)-2 ; TIE = 15,19 %


FechaCoste AmortizadoInterés DevCupónBono Amortizado
Año 14.550,00691,46250441.46
Año 24.991,46758,54250508,54
5.500,005.500


  • En el momento de la compra:

4.550Valores representativos de Deuda a L/P (251)
Bancos c/c (572)4.550


  • Devengo de intereses año 1:

441,46Valores representativos de Deuda a L/P (251)
250,00Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546)
Ingresos de valores representativos de deuda (7613)691,46


  • Cobro del 1º cupón:

250,00Bancos c/c (572)
Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546)250,00


  • Reclasificación del bono:

4.991,46Valores representativos de Deuda a C/P (541)
Valores representativos de Deuda a L/P (251)4.991,46


  • Devengo de intereses año 2:

508,54Valores representativos de Deuda a C/P (541)
250,00Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546)
Ingresos de valores representativos de deuda (7613)758,54


  • Cobro del 2º cupón:

250,00Bancos c/c (572)
Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546)250,00


  • Amortización de los Títulos:

5.500Bancos c/c (572)
Valores representativos de Deuda a C/P (541)5.500





Siguiente: Ejemplo. Activos mantenidos hasta Vencimiento.

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