Efecto impositivo de la reducción por Reserva de Capitalización en Sociedades individuales en Consolidación.
El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), en respuesta a una consulta (Consulta nº 3 BOICAC nº 117 de Marzo de 2019) planteada por una entidad que se preguntaba en relación al efecto fiscal en el cálculo y en el correspondiente asiento del gasto por impuesto sobre beneficios, derivado de la aplicación del incentivo fiscal de la reserva de capitalización en las cuentas anuales individuales de las sociedades que tributan en el Régimen de consolidación fiscal, resuelve ayudándonos a interpretar esta cuestión desde una doble vertiente:- Exclusivamente en la sociedad dominante,
- En aquella o aquellas sociedades del grupo que doten la reserva indisponible, o,
- En todas las sociedades del grupo que con sus fondos propios han contribuido a incrementar los fondos propios del balance consolidado.
RECUERDE QUE: |
La Reserva de Nivelación se configura como una reducción de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. |
Para ello el ICAC se fundamenta en la exposición de motivos de la Resolución de 9 de febrero de 2016, donde se aclara que la reserva de capitalización se tratará como un menor impuesto corriente, pero que a la hora de cuantificar el efecto fiscal de una operación resulta equivalente a declarar la renta exenta, aplicar un tipo de gravamen del cero por ciento u otorgar una deducción por un importe equivalente a la cuota íntegra. Así, resuelve la cuestión que se le plantea por analogía con la normativa existente en materia de deducciones y bonificaciones de la citada Resolución de 9 de febrero de 2016, concluyendo:
Comentarios
- Comentario sobre Reserva de Capitalización. Aspectos básicos de este tipo de reserva en el LIS.- Cómo cumplimentar la reserva de capitalización en el modelo 200 de declaración del IS.- Importes y Límites de las Reservas de Capitalización y Nivelación.Casos Prácticos
- Caso práctico sobre la reserva de capitalización.- Registro Contable y Liquidación en Modelo 200 del IS. Reservas de Capitalización y NivelaciónLegislación
- Art. 25 Ley 27/2014 LIS. Reserva de capitalización.Jurisprudencia
- Consulta Vinculante V4127-15. 22/12/2015. Fecha en la que debe dotarse la reserva de capitalización. - Consulta nº 1 BOICAC 106 de Junio de 2016. Efecto Impositivo Reserva de Nivelación y Capitalización- Consulta nº 3 BOICAC 117 de Marzo de 2019. Efecto Impositivo Reserva Capitalización en Consolidación.Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos ofrecidos a través de este medio, salvo autorización expresa de RCR. Así mismo, queda prohibida toda reproducción a los efectos del artículo 32.1, párrafo segundo, Ley 23/2006 de la Propiedad intelectual.