EJEMPLOS. Pasivos Coste Amortizado. Préstamo ICO

CASO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

PASIVOS FINANCIEROS A PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR. PRÉSTAMOS ICO.


    La sociedad RCRCR SA solicita y le resulta concedido (01.01.2010) un préstamo al Instituto de Crédito Oficial (ICO) para financiar un determinado activo fijo cuyo coste es de 50.000 euros que se pagan al proveedor al contado. El condicionado del préstamo viene dado por:

    . Préstamo concedido: 20.000 euros (40% del importe del activo fijo)
    . Interés: Euribor a un año + 0,60% del nominal
    . Fecha de concesión: 01.01.2010
    . La amortización se realizará en 4 pagos anuales de 5.000,00 euros.
    . Las amortización se producirán a fecha 31 de diciembre del ejercicio en curso.
    . Euribor en las fechas de liquidación:

       - 01.01.2010..... 2,50%
       - 01.01.2011..... 3,25%
       - 01.01.2012..... 3,50%
       - 01.01.2013..... 3,50%

    Determinar los registros contables correspondientes a la operación presentada.

SOLUCIÓN


    Los préstamos recibidos, de acuerdo con la NRV 9.ª del Plan General Contable, han de registrarse como pasivos financieros en que se incluyen las categorías de préstamos y partidas a pagar, por lo que en su contabilización se seguirán los criterios generales de esta categoría, es decir, que inicialmente se valorarán por el importe neto recibido y posteriormente por el coste amortizado calculado al tipo de interés efectivo.
    
    Nos encontramos con una circunstancia que puede ser beneficiosa (desde el punto de vista de la complejidad de los cálculos) y es que los préstamos ICO no suelen tener gastos iniciales, por lo que el tipo de interés nominal del préstamo coincidirá con el tipo de interés efectivo, no habiendo de realizarse una segunda tabla de amortización a coste amortizado.

    Al mismo tiempo, es un préstamo cuyo cálculo se realiza por cuotas de amortización constantes, es decir, no es el método francés sino el italiano, de esta forma no resultará necesario realizar un cuadro de amortización.

    En este sentido el registro contable vendrá dado por:

    . Registro concesión 01.01.2010:

    20.000 Bancos c/c (572)

                a Deudas C/P con entidades de crédito (520)  5.000
                a Deudas L/P con entidades de crédito (170) 15.000
            --- x ---
  
    . Pago del primer plazo 31.12.2010:
      (intereses = 20.000 * (2,50% + 0,60) = 620)

    5.000 Deudas C/P con entidades de crédito (520)
      620 Intereses de Deudas (662)

                a Bancos c/c (572) 5.620
            --- x ---
  
    . Reclasificación de Deudas 31.12.2010:

    5.000 Deudas L/P con entidades de crédito (170)

                a Deudas L/P con entidades de crédito (520) 5.000
            --- x ---
    . Pago del segundo plazo 31.12.2011:
      (intereses = 15.000 * (3,25% + 0,60) = 577,50)

    5.000,00 Deudas C/P con entidades de crédito (520)
      577,50 Intereses de Deudas (662)

                a Bancos c/c (572) 5.577,50
            --- x ---
  
    . Reclasificación de Deudas 31.12.2011:

    5.000 Deudas L/P con entidades de crédito (170)

                a Deudas L/P con entidades de crédito (520) 5.000
            --- x ---

    . Pago del tercer plazo 31.12.2012:
      (intereses = 10.000 * (3,50% + 0,60) = 410)

    5.000 Deudas C/P con entidades de crédito (520)
      410 Intereses de Deudas (662)

                a Bancos c/c (572) 5.410
            --- x ---
  
    . Reclasificación de Deudas 31.12.2012:

    5.000 Deudas L/P con entidades de crédito (170)

                a Deudas L/P con entidades de crédito (520) 5.000
            --- x ---

    . Pago del cuarto y último plazo 31.12.2013:
      (intereses = 5.000 * (3,50% + 0,60) = 205)

    5.000 Deudas C/P con entidades de crédito (520)
      205 Intereses de Deudas (662)

                a Bancos c/c (572) 5.205
            --- x ---
  
    . Reclasificación de Deudas 31.12.2013:

    5.000 Deudas L/P con entidades de crédito (170)

                a Deudas L/P con entidades de crédito (520) 5.000
            --- x ---



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