IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Solución:

    Con el enfoque implantado a partir de la aplicación del PGC2007, el impuesto no solo comprende la cuota a pagar por el ejercicio presente (impuesto corriente) sino además la carga fiscal que tendrá que pagarse en el futuro derivada de los hechos económicos realizados en el ejercicio en curso (impuesto diferido).

    Con la idea de aproximar el resultado fiscal al resultado contable se establece expresamente que el resultado fiscal se calculará realizando unos ajustes sobre el resultado contable y cuando no se pueda realizar (por falta de contabilidad o que ésta sea muy irregular) se calculará indirectamente.

   En este caso nos encontramos ante DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES. Para obtener esta diferencia temporaria deducible (podríamos asemejarlas a las llamadas temporales positivas con el PGC90), habremos de realizar:

1. Determinar el valor contable del activo o pasivo estudiado (de acuerdo a la normativa contable)



2. Determinar la base fiscal del activo o pasivo estudiado (de acuerdo a la normativa fiscal)



3. Verificar que existe una diferencia entre ambos criterios y que esta diferencia genera un activo deducible, esto se dará cuando:
   
   
   • La base fiscal de un activo sea mayor que su valor en libros.
   
   
   • La base fiscal de un pasivo sea menor que su valor en libros.



4. eterminar el importe a registrar el activo deducible surgido (tipo de gravamen por importe de la diferencia temporaria).

   Recordemos que, de acuerdo a la NRV 13.ª.2 del PGC (NRV 15.ª.2 PGC PYMES), se generará una "diferencia temporaria deducible", cuando se produzcan las diferencias mencionadas anteriormente y ello de lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros. Serán recogidas en la cuenta 4740 (Activos por diferencias temporarias deducibles) con abono a la cuenta 6301 (Impuesto sobre beneficios diferido).

   Así, en este caso se producirá un mayor pago por impuestos en el ejercicio en curso. Cualquier diferencia temporaria deducible generará un activo por impuesto anticipado, salvo en los casos recogidos para el PGC Normal.

   Luego en nuestro ejercicio tendríamos que, como fiscalmente no resulta deducible el deterioro registrado hasta que no transcurran los 6 meses señalados en la normativa de sociedades, hemos de aumentar el resultado contable en el importe de la insolvencia dotada (aumento que se revertirá en ejercicios futuros):

Ejercicio 20X0:

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades 20X0
	RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS	100.000,00
+/-	Diferencias temporarias	+ 6.000,00
=	BASE IMPONIBLE	106.000,00
x	Tipo de gravamen	25 %
=	CUOTA ÍNTEGRA	26.500,00
-	Bonificaciones	0,00
-	Deducciones	0,00
=	CUOTA LÍQUIDA (6300)	26.500,00
-	Retenciones y pagos a cuenta (473)	4.800,00
=	CUOTA DIFERENCIAL (4752)	21.700,00

    El importe del Activo por diferencias temporarias deducibles (cuenta 4740) sería de 1.500 euros, resultado de multiplicar la diferencia temporaria (6.000,00 euros) por el tipo impositivo aplicable a la sociedad (25 %).

• El asiento a realizar por el impuesto corriente sería:

• El asiento relativo a la diferencia temporaria deducible vendrá dado por:

Ejercicio 20X1:

    Supongamos que en el año 20X1 el Beneficio Antes de Impuestos de la Sociedad RCRCR, es de 44.000,00 euros y, el importe de las retenciones y pagos fraccionados realizados es de 3.888,00 euros. Tampoco tenemos diferencias permanentes, bonificaciones, ni deducciones.

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades 20X1
	RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS	44.000,00
+/-	Diferencias temporarias	- 6.000,00
=	BASE IMPONIBLE	38.000,00
x	Tipo de gravamen	25 %
=	CUOTA ÍNTEGRA	9.500,00
-	Bonificaciones	0,00
-	Deducciones	0,00
=	CUOTA LÍQUIDA (6300)	9.500,00
-	Retenciones y pagos a cuenta (473)	3.888,00
=	CUOTA DIFERENCIAL (4752)	5.612,00

• El asiento a realizar por el impuesto corriente sería:

• Por la aplicación del activo deducible generado en el ejercicio precedente:

Algunas consideraciones:

   Cuando no existan diferencias entre la base fiscal y el valor en libros de los activos o pasivos, el impuesto corriente será el impuesto sobre sociedades definitivo del ejercicio en curso. De existir diferencias, la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios estará conformada por los gastos-ingresos generados por el impuesto corriente y diferido (subcuentas 6300 y 6301).

   Inmediatamente después de liquidar el impuesto tendremos que regularizar la cuenta de Resultados del ejercicio (129) ya que el Impuesto de Sociedades se considera un gasto contable del ejercicio, aunque fiscalmente no sea gasto deducible (y aunque en el caso de existir activos diferidos, funcione como una partida de ingresos):



   Y por el ingreso de impuesto sobre sociedades generado por los activos diferidos, regularizaremos de la forma (al reves en el año en que disminuyan o se cancelen):



    Finalmente un recordatorio: De acuerdo a la NRV 13.ª.3 del PGC (NRV 15.ª.3 PGC PYMES), los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o pasivo.