IVA. RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA

Solución:

    En líneas generales, el Régimen Especial del recargo de equivalencia, de carácter obligatorio para los  comerciantes minoristas, consiste en la exonerción de la mayoría de obligaciones formales y registrales a efectos del IVA (llevanza de libros, presentación de declaraciones, ingreso del impuesto...) a cambio de la obligación de acreditar ante los proveedores el hecho de estar sometidos al recargo de equivalencia, con el fin de que estos puedan repercutir en la factura, además del IVA, el recargo de equivalencia correspondiente (5,2%, 1,4% ó 0,5% según los artículos adquiridos estén gravados al 21%, 10% ó 4%, respectivamente).

    Además, los comerciantes minoristas sometidos a este régimen especial no pueden deducir el IVA soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de su actividad económica (Art. 154 de la Ley 37/1992 del IVA). Así, cuando bajo este régimen se realizan adquisiciones intracomunitarias, importaciones o adquisiciones de bienes en los que el minorista sea sujeto pasivo, éste tiene la obligación de liquidar y pagar el impuesto y el recargo, a través del modelo 309.

    Desde el punto de vista contable, la no deducibilidad del IVA (ni del recargo) provoca la inclusión de su importe en el precio del bien adquirido como si de un mayor coste se tratase. De igual forma se actuará para los bienes vendidos bajo este régimen especial. De este modo, por tanto, nos olvidaremos de las cuentas referidas a la Hacienda Pública.

    Una vez tenido esto en cuenta, a la hora de contabilizar las operaciones indicadas procederemos de la siguiente forma:

    

1.

Por la compra de mercancías:



    y desde el punto de vista del proveedor:



    

2.

Por las ventas de mercancías:



    En el caso de que el cliente pidiese factura habría que desglosar en ella el IVA de la base, sin que este hecho modificase el asiento contable a realizar.

    

3.

Por la adquisición intracomunitaria:



    y al presentar el modelo 309 de autoliquidación no periódica del IVA:



    Recordemos que el modelo 309 debe presentarse en los 20 primeros días del mes siguiente a aquel trimestre en que se realicen adquisiciones intracomunitarias, excepto para aquellas efectuadas en el cuarto trimestre del año, cuyo plazo será hasta el 30 de enero del año siguiente.

    Además, es importante tener en cuenta que el modelo 309 debe presentarse siempre que se realicen adquisiciones intracomunitarias, incluso aunque no se esté inscrito en el Registro de Operadores Instracomunitarios.

    

4.

Por la devolución del IVA al cliente en régimen de viajeros:



    y cuando la Administración Tributaria realice el reintegro:



    La solicitud de reintegro del IVA reembolsado a los clientes en régimen de viajeros debe hacerse a través del modelo 308, en los mismos plazos mencionados anteriormente para el modelo 309.

    

5.

Por la compra de las estanterías:



    y desde el punto de vista del vendedor de muebles:



    Como se trata de un bien que no se va a destinar al comercio minorista, el vendedor únicamente repercutirá el IVA correspondiente, pero en ningún caso el recargo de equivalencia.

Asientos Contables

Asiento de IVA en el régimen especial del recargo de equivalencia

Comentarios

Determinación de la cuota en el régimen especial del recargo de equivalencia.
Liquidación e ingreso del IVA en el régimen especial del recargo de equivalencia.
Adquisiciones intracomunitarias de bienes en el régimen especial del recargo de equivalencia.

Formularios

MODELO 308. Solicitud de devolución en el Régimen Especial del Recargo de Equivalencia.
MODELO 309. Declaración-liquidación no periódica de IVA.