Caso práctico Régimen especial de Agencias de viajes

CASO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

RÉGIMEN ESPECIAL DE IVA DE AGENCIAS DE VIAJES.


Una agencia de viajes dedicada a la compraventa de viajes y actividades de ocio llamada SuperContable, vende, por cuenta propia a un cliente, un paquete vacacional de una semana en Londres que incluye el servicio de alojamiento por 700 euros. Por la venta de este paquete se lleva una comisión de 100 euros (precios calculados sin IVA) por intermediar entre el mayorista y el cliente. El cliente:
  1. Es una persona física o empresario que no renuncia al Régimen Especial de Agencias de Viajes

  2. Es un empresario que renuncia al Régimen Especial de Agencias de Viajes

  3. El mayorista es el que factura y la agencia actúa por comisión

SOLUCIÓN

A) El cliente es un particular y la agencia se acoge al Régimen Especial de Agencias de viajes

    La agencia SuperContable actúa en nombre propio, por lo que se cumple uno de los requisitos (según la Ley 37/1992 de LIVA) para poder acogerse al régimen especial de agencias de viajes y se acoge.

    Por lo tanto, la agencia Supercontable comprará el paquete vacacional al mayorista con IVA incluido (no desglosado en factura) y posteriormente lo venderá al cliente final con una comisión añadida.

    La agencia SuperContable contabiliza, por la compra al mayorista, el coste con IVA incluido (no se desglosará en la factura), que generará una deuda pendiente con el mayorista:

El coste es de 600 + 21% (IVA)= 726 euros

726 (605) Compra de servicios

          a (4001) Proveedor mayorista XX 726
       ---x---


    En el momento de la venta al cliente, SuperContable cobrará un importe en el que se incluye el coste del alojamiento más un margen de beneficio. Por este margen, en la contabilidad de la empresa se registrará un IVA desglosado del 21%.

En la factura, la agencia no desglosará IVA alguno, pero sí debe aparecer la mención "Factura emitida en Régimen Especial de Agencias de Viajes"·


847 (430) Clientes por venta de servicios

         a (705) Ingresos por venta de servicios 826
(726 + 100)
         a (477) IVA repercutido 21
(100 x 21%)
      ---x---

    El cliente debe pagar el servicio contratado a SuperContable y tras ello, la agencia SuperContable debe pagar al mayorista la deuda pendiente por dicho servicio.

847 (572) Bancos

         a (430) Clientes por venta de servicios 847

      ---x---

726 (4001) Proveedor mayorista XX

         a (572) Bancos 726

      ---x---

B) El cliente es un empresario que pide que la agencia Supercontable renuncie al Régimen Especial de Agencias de viajes para poder deducirse el IVA

    La agencia SuperContable acepta renunciar al Régimen Especial y deberá realizar las operaciones mediante el Régimen General del IVA, por lo que deberá desglosar IVA tanto en las facturas de compra al mayorista como al cliente empresario.

    Por la compra del paquete vacacional de SuperContable al mayorista se hace una factura desglosando IVA del 21% y otra factura de Supercontable al cliente con el IVA también desglosado:

600 (605) Compra de servicios
126  (472) IVA soportado

          a (4001) Proveedor mayorista XX 726

       ---x---

    En el momento de la venta, se registra el ingreso mas un IVA repercutido del 21% por el servicio y por la comisión, desglosando en la contabilidad y en factura:

847 (430) Clientes por venta de servicios

          a (705) Ingreso por venta de servicios 700
          a (477) IVA repercutido 147
((600+ 100) x 21%)
       ---x---

    Los asientos del cobro a clientes y pago a mayoristas serán los mismos que en el apartado a) pero cambiando las cuantías.  

C) La agencia SuperContable no actúa en nombre propio, si no que factura el mayorista y la agencia solo se lleva una comisión.

    Para poder acogerse al Régimen Especial de Agencias de viajes, se necesita actuar en nombre propio según el art. 141 de la Ley 37/1992 de LIVA. Además, por ser un comisionista no existirá compra y venta de servicios como tal, ya que sólo unirá a clientes con los proveedores mayoristas llevándose la agencia Supercontable una comisión por relacionarlos. Por tanto, la operación se realizará mediante el Régimen General de IVA.

    Es habitual que el mayorista sea el que expida la factura en la que se incluirá la comisión del minorista (en este caso Supercontable). La empresa Supercontable se acoge al Régimen Especial para el cobro de la comisión.

    Supercontable no es quien vende realmente el servicio, sólamente actúa como mera intermediara por lo que se lleva una comisión, quien factura es la compañía mayorista (que es al mismo tiempo su proveedor -le facilita hotel y cliente -paga comisión por venta-).

726 (430) Clientes por venta de servicios

          a (4001) Proveedor Mayorista XX 726

      --- x ---

    Esta comisión lleva IVA desglosado en la contabilidad de Supercontable, pues se podrá deducir el IVA por el Régimen General por el servicio de intermediación.

121 (4301) Clientes mayoristas por comisiones

          a (7051) Ingresos por comisiones 100
          a (477) IVA repercutido 21
(21% de 100 por comisión)
       ---x---

    Cuando el cliente pague se registrará:

726 (572) Bancos

          a (430) Clientes por venta de servicios 726

      --- x ---

    Cuando se pague a la agencia mayorista (XXX) y se cobre la comisión por la intermedación se contabilizará:

726 (4001) Proveedor Mayorista XXX

          a (572) Bancos  605
          a (4301) Clientes mayoristas por comisiones 121

      --- x ---



- Asiento de Régimen especial de agencias de viajes. Agencia actúa en nombre propio. compra y venta a particulares dentro del TAI

- Asiento de Régimen Especial de agencias de viajes. Agencia actúa en nombre propio.compra 1 y venta 1 a empresario que renuncia al régimen especial

-Asiento de Régimen Especial de agencias de viajes. Agencia no actúa en nombre propio. compra 2 y venta 2


Siguiente: Pasivos financieros a coste amortizado. Concepto. Ejemplos. Redacción a incluir en la memoria.

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