Caso Práctico de Contabilidad. Reserva de Capitalización

Casos prácticos de contabilidad

RESERVA DE CAPITALIZACIÓN (Art. 25 Ley 27/2014 IS)


    La Sociedad RCRCR presenta los datos relacionados a continuación, sabiendo que distribuirá los beneficios del ejercicio en 20.000 euros a la Reserva Legal y el resto a Reservas Voluntarias.

20X020X1
Capital Social200.000200.000
Reserva Legal20.00040.000
Reserva Voluntaria30.000
Beneficio50.00080.000
Fondos Propios (FP)270.000350.000


Solución:



    La Reserva por capitalización que podría aplicar en el ejercicio 20X1 vendría dada por:

  Incremento FP = (350.000-40.000-80.000) - (270.000-20.000-50.000) = 230.000 - 200.000 = 30.000 Euros.

    Luego 10% sobre 30.000 euros sería 3.000 euros la Reserva de Capitalización.


    Ahora bien, si la empresa decidiese en 20X1 repartir el beneficio dotando a la reserva legal única y exclusivamente el mínimo que le marca la norma (10%) y el resto a reservas voluntarias, tendríamos:

    Dotación a Reserva Legal 10% sobre 50.000 euros = 5.000 euros

20X020X1
Capital Social200.000200.000
Reserva Legal20.00025.000
Reserva Voluntaria45.000
Beneficio50.00080.000
Fondos Propios (FP)270.000350.000



    La Reserva por capitalización que podría aplicar en el ejercicio 20X1 vendría dada por:

Incremento FP = (350.000-25.000-80.000) - (270.000-20.000-50.000) = 245.000 - 200.000 = 45.000 Euros.

    Luego 10% sobre 45.000 euros sería 4.500 euros la Reserva de Capitalización.

Como podemos observar se amplia la base de aplicación de la reserva de capitalización, teniendo siempre en cuenta el límite del 10% de la base imponible de 20X1.

Fundamentandonos en la Consulta Vinculante V4127-15, de 22 de diciembre de 2015, de la Dirección General de Tributos, cuando establece los criterio para el momento del registro contable de esta reserva, hemos de señalar que cuando el ejercicio económico de la entidad coincida con el año natural, en la medida en que, por ejemplo, a 31 de diciembre de 2020 se haya producido un incremento de los fondos propios respecto a los existentes a 1 de enero de 2020, y se haya producido un incremento de reservas, con independencia de que no esté formalmente registrada la reserva de capitalización, podrá aplicarse la reducción en la base imponible del período impositivo 2020, del 10 por ciento del importe del incremento de los fondos propios existente en el periodo impositivo, disponiéndose del plazo previsto en la norma mercantil para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio 2020 para reclasificar la reserva correspondiente a la reserva de capitalización, con objeto de que la misma figure en el balance con absoluta separación y título apropiado, aunque dicho cumplimiento formal se realice en el balance de las cuentas anuales del ejercicio 2021, y no en el de 2020. Esta reserva será indisponible durante el plazo de 5 años desde el 31 de diciembre de 2020.



Comentarios



- Comentario sobre Reserva de Capitalización. Aspectos básicos de este tipo de reserva en el LIS.
- Cómo cumplimentar la reserva de capitalización en el modelo 200 de declaración del IS.

Asientos Contables



- Asiento de constitución de la reserva de capitalización.

Legislación



- Art. 25 Ley 27/XXXX LIS. Reserva de capitalización.

Jurisprudencia



- Consulta Vinculante V4127-15. 22/12/2015. Fecha en la que debe dotarse la reserva de capitalización.
- Consulta nº 1 BOICAC 106 de Junio de 2016. Efecto Impositivo Reserva de Nivelación y Capitalización
- Consulta 1 BOICAC nº 117/2018. Efecto impositivo reserva de capitalización en sociedades consolidadas.


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