Caso Práctico de Contabilidad. Operaciones de Inversión del Sujeto Pasivo. Cumplimentación Modelo 303.
INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO (Art. 84 LIVA)
- Promoción de Vivienda por particular (tipo IVA 10%):
- Entrega Final del Inmueble a particular: 120.000 Euros.
- Facturación de Subcontratista 1: 32.000 Euros.
- Facturación de Subcontratista 2: 12.400 Euros.
- Facturación de Subcontratista 3: 6.000 Euros.
- Emite factura por 15.000 Euros a un promotor (empresario) con el que ha suscrito un contrato para la construcción de una edificación, cumpliendose todos los requisitos para la aplicación de la inversión del sujeto pasivo del artículo 84 LIVA.
- Otros Trabajos realizados en reforma de locales comerciales (Tipo de IVA 21%): 24.000 Euros.
- Facturas recibidas (Tipo de IVA 21%):
- Operadora de Telefonía: 600 Euros.
- Materiales de Construcción: 8.000 Euros.
- Material de Oficina: 200 Euros.
- Servicios de asesoría: 900 Euros.
Solución:
De acuerdo con el artículo 84 de la LIVA, en el contrato formalizado entre el particular, promotor de la obra, y el contratista principal no se producirá inversión del sujeto pasivo ya que el destinatario de la obra no tiene la condición de empresario o profesional. La condición de empresario o profesional está íntimamente ligada a la intención de venta, cesión o adjudicación por cualquier título de la promoción, inexistentes en el caso de autopromoción de vivienda. En este sentido los asiento contables relacionados con la vivienda realizada para el particular-promotor tendríamos:Registros relacionados con entrega del Inmueble:
- Entrega final del inmueble:
- Subcontratista 1:
| 32.000 | Trabajos realizados por subcontratistas - Edificación residencial (6060) | |
| Subcontratistas 1 (410-) | 32.000 |
- Subcontratista 2:
| 12.400 | Trabajos realizados por subcontratistas - Edificación residencial (6060) | |
| Subcontratistas 2 (410-) | 12.400 |
- Subcontratista 3:
| 6.000 | Trabajos realizados por subcontratistas - Edificación residencial (6060) | |
| Subcontratistas 3 (410-) | 6.000 |
Facturación a promotor-empresario.
Al cumplirse todos los requisitos para la inversión del sujeto pasivo, habrá de recoger esta mención expresa en la factura emitida y no repercutir IVA en la misma, pues será el promotor el obligado a auto-repercutir. Así:Otros Registros.
- Trabajos realizados en reforma de locales comerciales:
- Operadora de Telefonía:
- Compra de materiales de construcción:
- Compra de material de oficina:
- Servicios de asesoría:
Modelo 303 de Liquidación del IVA:
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RÉGIMEN GENERAL | |||||||
IVA devengado | Base Imponible | Tipo % | Cuota | ||||
Régimen General | 01 |
| 02 |
| 03 |
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04 | 120.000,00 | 05 | 10,00 | 06 | 12.000,00 | ||
07 | 24.000,00 | 08 | 21,00 | 09 | 5.040,00 | ||
Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios | 10 |
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| 11 |
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Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto adq. intrac.) 12: (32.000+12.400+6.000) / 13: (3.200+1.240+600) | 12 | 50.400,00 | 13 | 5.040,00 | |||
Modificación bases y cuotas | 14 |
| 15 |
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Recargo equivalencia | 16 |
| 17 |
| 18 |
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19 |
| 20 |
| 21 |
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22 |
| 23 |
| 24 |
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Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia | 25 |
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| 26 |
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Total cuota devengada ((03)+(06)+(09)+(11)+(13)+(15)+(18)+(21)+(24)+(26)) | 27 | 22.080,00 | |||||
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IVA deducible | Base Imponible | Cuota | |||||
Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes | 28 | 60.100,00 | 29 | 7.077,00 | |||
Por cuotas soportadas en op. interiores con bienes de inversión | 30 |
| 31 |
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Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes | 32 |
| 33 |
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Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión | 34 |
| 35 |
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En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes | 36 |
| 37 |
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En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión | 38 |
| 39 |
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Rectificación de deducciones | 40 |
| 41 |
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Compensaciones Régimen Especial A.G.y P. | 42 |
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Regularización bienes de inversión | 43 |
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Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata | 44 |
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Total a deducir ((29)+(31)+(33)+(35)+(37)+(39)+(41)+(42)+(43)+(44) | 45 | 7.077,00 | |||||
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Resultado régimen general ((27) - (45)) | 46 | 15.003,00 | |||||
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Información adicional | ||||||||||
Entregas intracomunitarias de bienes y servicios | 59 |
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Exportaciones y operaciones asimiladas | 60 |
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Operaciones no sujetas por reglas de localización (excepto incluidas en casilla 123) | 120 | |||||||||
Operaciones sujetas con inversión del sujeto pasivo | 122 | 15.000,00 | ||||||||
Operaciones no sujetas por reglas de localización acogidas a los régimenes especiales de ventanilla única | 123 | |||||||||
Operaciones sujetas y acogidas a los régimenes especiales de ventanilla única | 124 | |||||||||
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo: | ||||||||||
| Base Imponible | Cuota | ||||||||
Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art. 75 LIVA | 62 |
| 63 |
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| Base Imponible | Cuota Soportada | ||||||||
Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen especial del criterio de caja | 74 |
| 75 |
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Resultado | ||||||||||
Regularización cuotas art. 80.Cinco.5º LIVA | 76 |
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Suma de resultados ((46)+(58)+(76)) | 64 | 15.003,00 | ||||||||
Atribuible a la Administración del Estado | 65 | 100% | 66 | 15.003,00 | ||||||
IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso | 77 |
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Cuotas a compensar pendientes de periodos anteriores | 110 | 6.800,00 | ||||||||
Cuotas a compensar de periodos previos aplicadas en este período | 78 | 6.800,00 | ||||||||
Cuotas a compensar de periodos previos para periodos posteriores ((110) - (78)) | 87 | |||||||||
Exclusivamente para sujetos pasivos que tributan conjuntamente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales. Resultado de la regularización anual. | Resultado ((66)+(77)-(67)+(68)) | 69 | 8.203,00 | |||||||
A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidación complementaria): Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y periodo | 70 |
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68 |
| Euros | Resultado de la liquidación ((69)-(70)) | 71 | 8.203,00 | |||||
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Comentarios
- Inversión del sujeto pasivo en ejecuciones de obra.Legislación
- Art. 84 Ley 37/1992 IVA. Sujetos pasivos¿Tienes una duda? SuperContable te sacará de este apuro.
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