Caso Práctico de Contabilidad. Entregas intracomunitarias de servicios. Ingresos por publicidad de Google.

CASO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE SERVICIOS. INGRESOS POR PUBLICIDAD DE GOOGLE.


    A continuación veremos en profundidad un caso práctico que nos ayudará a entender el tratamiento contable de los ingresos por publicidad que podemos obtener por mantener anuncios de otras empresas en nuestras páginas web o blogs.

    El caso más habitual es el de Google Adsense, programa perteneciente a Google, empresa ubicada en Irlanda (país miembro de la Unión Europea), aspecto éste importante ya que convierte a estas operaciones en prestaciones intracomunitarias de servicios, con las peculiaridades que ello conlleva.

CASO PRÁCTICO

    La empresa RCRCR dispone de un sitio web en el que presenta información de la empresa y sus productos así como noticias y artículos de opinión. Decide registrase en Google Adsense con el objetivo de obtener unos beneficios extras por la publicación de anuncios en su sitio web.

    Durante los meses de abril, mayo y junio RCRCR acumula ingresos por este concepto por valor de 120, 180 y 150 euros, respectivamente.

    1. Determinar el registro contable correspondiente a las operaciones intracomunitarias señaladas.
    2. Cumplimentar el modelo 303 del impuesto conociendo además los siguientes datos del trimestre:
       (cantidades sin IVA incluido: bases)
       . Facturación en régimen general (tipo 21%): 78.000 Euros.
       . Facturación entrega de bienes a Canarias: 10.000 Euros
       . Facturación en recargo de equivalencia (tipo 5,20%): 5.000 Euros.
       . Facturación en régimen general (tipo 10%): 1.600 Euros.
       . Facturación en recargo de equivalencia (tipo 1%): 100 Euros.
       . Facturas rectificativas en régimen general (21%): 2.600 Euros.
       . Facturas recibidas con IVA soportado deducible (21%) bienes corrientes: 46.000 Euros.
       . Facturas recibidas con IVA soportado deducible (10%) bienes corrientes: 1.100 Euros.
       . Factura de compra de una máquina (21%): 6.000 Euros.


SOLUCIÓN


    Google Adsense nos muestra durante el mes una estimación de los ingresos del mes, mientras que para ver los ingresos finales en el historial de pagos debemos esperar al día 3 del mes siguiente. El pago por su parte se emite a partir del día 21 y dependiendo de la forma de pago seleccionada puede tardar hasta un mes en hacerse efectiva. En este caso práctico vamos a suponer que la transferencia bancaria nos llega a los siete días.

    Por otra parte, como Google reside en un país miembro de la Unión Europea y por tanto estamos ante una prestación intracomunitaria de servicios, no debemos registrar IVA en la operación pues se produce la inversión del sujeto pasivo, es decir, será Google quien se haga cargo de la imposición, como indicábamos en el comentario sobre la Contabilidad y Fiscalidad de las Entregas Intracomunitarias de servicios.

    Teniendo esto presente, el registro contable de los ingresos recibidos por Google Adsense vendría dado de la siguiente forma:

    - 03.05.16: Realizamos el asiento por los ingresos de Abril:

120 (440-) Google

        a (759-) Ingresos por publicidad web 120
    --- x ---

    - 28.05.16: Cuando recibimos el pago de los ingresos de Abril cancelamos la cuenta de deudores:

120 (572) Bancos c/c

        a (440-) Google 120
    --- x ---  

    - 03.06.16: Realizamos el asiento por los ingresos de Mayo:

180 (440-) Google

        a (759-) Ingresos por publicidad web 180
    --- x ---

    - 28.06.16: Cuando recibimos el pago de los ingresos de Mayo cancelamos la cuenta de deudores:

180 (572) Bancos c/c

    a  (440-) Google 180
    --- x ---

    - 03.07.16: Realizamos el asiento por los ingresos de Junio:

150 (440-) Google

        a (759-) Ingresos por publicidad web 150
    --- x ---

    - 28.07.16: Cuando recibimos el pago de los ingresos de Junio cancelamos la cuenta de deudores:

150 (572) Bancos c/c

    a  (440-) Google 150
    --- x ---

    Hemos optado por utilizar la cuenta 759. Ingresos por servicios diversos ya que no se trata de la actividad principal de la empresa, pero si este fuera el caso se podría optar por la cuenta 705. Prestaciones de servicios.

    Por último, sólo queda indicar que si la empresa RCRCR no ha realizado ninguna otra entrega intracomunitaria de bienes o servicios durante el periodo indicado, en el modelo 303 de autoliquidación del IVA del segundo trimestre consignará en la casilla 59 la cantidad de 450 euros, correspondiente a la suma de los ingresos de Abril, Mayo y Junio, aunque en la fecha de su presentación aun no haya recibido el pago perteneciente al último mes, ya que debemos atender a la fecha de devengo de la operación.

  • Modelo 303 de Liquidación del IVA.


  • RÉGIMEN GENERAL

    IVA devengado

    Base Imponible

    Tipo %

    Cuota

    Régimen General

    01

     

    02

     

    03

     

    04

    1.600,00

    05

    10,00

    06

    160,00

    07

    78.000,00

    08

    21,00

    09

    16.380,00

    Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios

    10

     

    11

    Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto adq. intrac.)

    12

    13

    Modificación bases y cuotas

    14

    - 2.600,00

    15

    - 546,00

    Recargo equivalencia

    16

     

    17

     

    18

     

    19

    100,00

    20

    1,00

    21

    1,00

    22

    5.000,00

    23

    5,20

    24

    260,00

    Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia

    25

     

     

    26

     

    Total cuota devengada ((03)+(06)+(09)+(11)+(13)+(15)+(18)+(21)+(24)+(26))

    27

    16.255,00

     

     

     

     

     

     

     

     

    IVA deducible

    Base Imponible

    Cuota

    Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes

    28

    47.100,00

    29

    9.770,00

    Por cuotas soportadas en op. interiores con bienes de inversión

    30

    6.000,00

    31

    1.260,00

    Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes

    32

     

    33

     

    Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión

    34

     

    35

     

    En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes

    36

    37

    En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión

    38

     

    39

     

    Rectificación de deducciones

    40

     

    41

     

    Compensaciones Régimen Especial A.G.y P.

    42

     

    Regularización bienes de inversión

    43

     

    Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata

    44

     

    Total a deducir ((29)+(31)+(33)+(35)+(37)+(39)+(41)+(42)+(43)+(44)

    45

    11.030,00

     

    Resultado régimen general ((27) - (45))

    46

    5.525,00



    Información adicional

    Entregas intracomunitarias de bienes y servicios

    59

    450,00

    Exportaciones y operaciones asimiladas

    60

    10.000,00

    Operac. no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción

    61

    Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:

     

    Base Imponible

    Cuota

    Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art. 75 LIVA

    62

     

    63

     

     

    Base Imponible

    Cuota Soportada

    Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen especial del criterio de caja

    74

     

    75

     

    Resultado

    Regularización cuotas art. 80.Cinco.5º LIVA

    76

     

    Suma de resultados ((46)+(58)+(76))

    64

    5.525,00

    Atribuible a la Administración del Estado

    65

    100%

    66

    5.525,00

    IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso

    77

     

    Cuotas a compensar de periodos anteriores

    67

    Exclusivamente para sujetos pasivos que tributan conjuntamente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales. Resultado de la regularización anual.

    Resultado ((66)+(77)-(67)+(68))

    69

    5.525,00

    A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidación complementaria): Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y periodo

    70

     

    68

     

    Euros

    Resultado de la liquidación ((69)-(70))

    71

    5.525,00

    5.525,00

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     






    Entregas Intracomunitarias de servicios a empresas y profesionales.
    Entregas Intracomunitarias de servicios a particulares.



    Caso Práctico Adquisiciones Intracomunitarias de Servicios. Gastos por publicidad de Google. Modelo 303



    Asiento de Entregas intracomunitarias de bienes.


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