Caso Práctico de Contabilidad. Adquisiciones intracomunitarias de servicios. Gastos por publicidad de Google.

CASO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE SERVICIOS. GASTOS POR PUBLICIDAD DE GOOGLE.


    A continuación veremos en profundidad un supuesto práctico que nos ayudará a entender el tratamiento contable de los gastos por publicidad que podemos tener por anunciarnos en sitios webs de otras empresas o en buscadores.

    El caso más habitual es el de Google Adwords, programa perteneciente a Google, empresa ubicada en Irlanda (país miembro de la Unión Europea), aspecto éste importante ya que convierte a estas operaciones en adquisiciones intracomunitarias de servicios, con las peculiaridades que ello conlleva.

CASO PRÁCTICO

    La empresa RCRCR decide registrase en Google Adwords con el objetivo de aumentar su visibilidad mediante una campaña publicitaria.

    Durante los meses de abril, mayo y junio RCRCR recibe facturas por este concepto por valor de 2.100, 1.800 y 2.200 euros, respectivamente.

    1. Determinar el registro contable correspondiente a las operaciones intracomunitarias señaladas.
    2. Cumplimentar el modelo 303 del impuesto conociendo además los siguientes datos del trimestre:
       (cantidades sin IVA incluido: bases)
       . Facturación en régimen general (tipo 21%): 78.000 Euros.
       . Facturación entrega de bienes a Canarias: 10.000 Euros
       . Facturación en recargo de equivalencia (tipo 5,20%): 5.000 Euros.
       . Facturación en régimen general (tipo 10%): 1.600 Euros.
       . Facturación en recargo de equivalencia (tipo 1%): 100 Euros.
       . Facturas rectificativas en régimen general (21%): 2.600 Euros.
       . Facturas recibidas con IVA soportado deducible (21%) bienes corrientes: 46.000 Euros.
       . Facturas recibidas con IVA soportado deducible (10%) bienes corrientes: 1.100 Euros.
       . Factura de compra de una máquina (21%): 6.000 Euros.


SOLUCIÓN


    Las facturas de Google Adwords están disponibles a partir del quinto día laborable del mes siguiente. Los pagos de estas facturas se pueden realizar de manera automática o manualmente, de igual forma que se puede establecer un presupuesto mensual para eliminar la variabilidad en el coste publicitario entre un mes y otro. En este ejemplo vamos a establecer que los pagos se han configurado de forma automática, como establece Google para las cuentas nuevas.

    Por otra parte, como Google reside en un país miembro de la Unión Europea y por tanto estamos ante una adquisición intracomunitaria de servicios, las facturas las emitirá sin IVA (o con un IVA del 0%). Esto se debe a que se produce la inversión del sujeto pasivo, es decir, somos nosotros los que debemos ingresar el IVA, de tal forma que habremos de registrar un IVA devengado y al mismo tiempo un IVA soportado de igual cuantía pues nos encontramos ante una compra de servicios, con la aplicación del tipo de gravamen correspondiente (21% en este caso) a la base imponible enviada por nuestro proveedor. El efecto del IVA resulta neutro como indicábamos en el comentario sobre Adquisiciones Intracomunitarias de Servicios, ¿cómo se declaran?.

    Teniendo esto presente, el registro contable de los gastos en publicidad por Google Adwords vendría dado de la siguiente forma:

    - 05.05.16: Realizamos el asiento por los gastos de Abril:

2.100 (627-) Publicidad web
  441 (472-) H.P. IVA intracomunitario de servicios soportado

    a (410-) Google 2.100
        a (477-) H.P. IVA intracomunitario de servicios repercutido 441
    --- x ---


2.100 (410-) Google

        a (572) Bancos c/c 2.100
    --- x ---

    - 05.06.16: Realizamos el asiento por los gastos de Mayo:

1.800 (627-) Publicidad web
  378 (472-) H.P. IVA intracomunitario de servicios soportado

        a (410-) Google 1.800
        a (477-) H.P. IVA intracomunitario de servicios repercutido 378
    --- x ---


1.800 (410-) Google

        a (572) Bancos c/c 1.800
    --- x ---

    - 05.07.16: Realizamos el asiento por los gastos de Junio:

2.200 (627-) Publicidad web
  462 (472-) H.P. IVA intracomunitario de servicios soportado

        a (410-) Google 2.200
        a (477-) H.P. IVA intracomunitario de servicios repercutido 462
    --- x ---


2.200 (410-) Google

        a (572) Bancos c/c 2.200
    --- x ---

    - En la liquidación del IVA correspondiente al segundo trimestre del año, suponiendo que sólo se hubiesen realizado estas operaciones:

1.281 (477-) H.P. IVA intracomunitario de servicios repercutido

        a (472-) H.P. IVA intracomunitario de servicios soportado 1.281
    --- x ---

    En el modelo 303 utilizaremos las casillas 10, 11, 36 y 37 para reflejar el IVA repercutido y soportado en las adquisiciones intracomunitarias, respectivamente.

    En este ejemplo hemos supuesto que los pagos eran automáticos. Si por el contrario, realizamos algún pago manual debemos tratarlo como un anticipo, con la diferencia de que al tratarse de una operación intracomunitaria no se devenga IVA. Imaginemos, a modo de ejemplo, un pago manual de 1.000 euros y un gasto final de 1.500 euros:

    - Cuando realicemos el pago manual:

1.000 (417-) Anticipo a Google

        a (572) Bancos c/c 1.000
    --- x ---

    - Cuando recibamos la factura con el total:

1.500 (627-) Publicidad web
  315 (472-) H.P. IVA intracomunitario de servicios soportado

        a (410-) Google 500
        a (417-) Anticipo a Google 1.000
        a (477-) H.P. IVA intracomunitario de servicios repercutido 315
    --- x ---

    - Y por el pago de la diferencia:

500 (410-) Google

        a (572) Bancos c/c 500
    --- x ---


  • Modelo 303 de Liquidación del IVA.


  • RÉGIMEN GENERAL

    IVA devengado

    Base Imponible

    Tipo %

    Cuota

    Régimen General

    01

     

    02

     

    03

     

    04

    1.600,00

    05

    10,00

    06

    160,00

    07

    78.000,00

    08

    21,00

    09

    16.380,00

    Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios

    10

    6.100,00

     

    11

    1.281,00

    Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto adq. intrac.)

    12

    13

    Modificación bases y cuotas

    14

    - 2.600,00

    15

    - 546,00

    Recargo equivalencia

    16

     

    17

     

    18

     

    19

    100,00

    20

    1,00

    21

    1,00

    22

    5.000,00

    23

    5,20

    24

    260,00

    Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia

    25

     

     

    26

     

    Total cuota devengada ((03)+(06)+(09)+(11)+(13)+(15)+(18)+(21)+(24)+(26))

    27

    17.536,00

     

     

     

     

     

     

     

     

    IVA deducible

    Base Imponible

    Cuota

    Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes

    28

    47.100,00

    29

    9.770,00

    Por cuotas soportadas en op. interiores con bienes de inversión

    30

    6.000,00

    31

    1.260,00

    Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes

    32

     

    33

     

    Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión

    34

     

    35

     

    En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes

    36

    6.100,00

    37

    1.281,00

    En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión

    38

     

    39

     

    Rectificación de deducciones

    40

     

    41

     

    Compensaciones Régimen Especial A.G.y P.

    42

     

    Regularización bienes de inversión

    43

     

    Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata

    44

     

    Total a deducir ((29)+(31)+(33)+(35)+(37)+(39)+(41)+(42)+(43)+(44)

    45

    12.311,00

     

    Resultado régimen general ((27) - (45))

    46

    5.525,00




    Información adicional

    Entregas intracomunitarias de bienes y servicios

    59

    Exportaciones y operaciones asimiladas

    60

    10.000,00

    Operac. no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción

    61

    Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:

     

    Base Imponible

    Cuota

    Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art. 75 LIVA

    62

     

    63

     

     

    Base Imponible

    Cuota Soportada

    Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen especial del criterio de caja

    74

     

    75

     

    Resultado

    Regularización cuotas art. 80.Cinco.5º LIVA

    76

     

    Suma de resultados ((46)+(58)+(76))

    64

    5.525,00

    Atribuible a la Administración del Estado

    65

    100%

    66

    5.525,00

    IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso

    77

     

    Cuotas a compensar de periodos anteriores

    67

    Exclusivamente para sujetos pasivos que tributan conjuntamente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales. Resultado de la regularización anual.

    Resultado ((66)+(77)-(67)+(68))

    69

    5.525,00

    A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidación complementaria): Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y periodo

    70

     

    68

     

    Euros

    Resultado de la liquidación ((69)-(70))

    71

    5.525,00

    5.525,00

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     





    Adquisiciones Intracomunitarias de servicios por empresas y profesionales.
    Adquisiciones Intracomunitarias de servicios por particulares.



    Caso Práctico Entregas Intracomunitarias de Servicios. Ingresos por publicidad de Google.



    Asiento de Adquisiciones intracomunitarias de bienes.




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