Caso Práctico Donación de una sociedad a través de participaciones y posterior liquidación y adjudicación de activos

Casos prácticos de contabilidad

DONACIÓN DE UNA SOCIEDAD CON POSTERIOR DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN


    La sociedad RCRCR recibe una donación en el mes de Julio del ejercicio 20X0 consistente en el 100% de participaciones de otra sociedad mercantil.

    El valor de las participaciones en el momento del reconocimiento de la donación es de 438.000 Euros, y los activos de la empresa se corresponden con un bien inmueble con finalidad administrativa por valor de 320.000 Euros, un terreno por valor de 68.000 Euros y una tesorería que tiene un valor de 50.000 Euros.

    El 1 de Agosto se decide disolverla y liquidar sus bienes adjudicándoselos como socio único de estos.

    El bien inmueble fue vendido el 1 de Noviembre del ejercicio siguiente por su valor razonable el cual ascendía a 309.500 generándose unos costes de venta de 8.500 Euros.

    El tipo impositivo del Impuesto sobre Sociedades es del 25%


Solución:



  • 01/07/20X0. Por el ingreso consistente en la donación de las participaciones de la sociedad mercantil:

438.000Inversiones Financieras l/p Instrumentos de Patrimonio (250)
Donaciones y legados de Capital (131)438.000


  • 01/08/20X0. Por la disolución de la empresa y adjudicación de los activos de esta:

68.000Terrenos y Bienes Naturales (210)
320.000Construcciones (211)
50.000Banco C/C (572)
Inversiones Financieras l/p a Instrumentos de Patrimonio (250)438.000


  • 31/12/20X0. Por el Impuesto sobre Beneficios diferido asociado al ingreso en el Patrimonio Neto (25% de 438.000 Euros):

109.500Donaciones y legados de Capital (131)
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 109.500


  • 31/12/20X0. Por la amortización del bien inmueble (6 meses):

3.200Amortización del inmovilizado material (681)
Amortización Acumulada de Construcciones (2811)3.200


  • 31/12/20X0. Por la reducción del efecto impositivo en el traslado a resultados de la donación (2% del valor del pago impositivo que es el 25% del valor de construcciones):

800Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (320.000 x 25% x 2% x 6/12)
Donaciones y legados de Capital (131)800


  • 31/12/20X0. Por el traspaso a resultado del ejercicio de la donación (debemos seguir el criterio de la amortización del bien inmueble):
    Se transfieren al resultado del ejercicio el valor total del efectivo, el valor de los terrenos (ya que no tienen amortización) y el valor de la dotación de amortización del bien inmueble.

121.200 Donaciones y legados de Capital (131) (68.000 + 50.000 + 3.200)
Donaciones de Capital transferidos al Resultado del Ejercicio (746)121.200


  • 31/10/20X1. Por la amortización del bien inmueble (10 meses):

5.334Amortización del inmovilizado material (681)
Amortización Acumulada de Construcciones (2811) 5.334


  • 31/10/20X1. Por el deterioro de valor del inmueble:
    Calculamos la valoración del inmueble a fecha del 31 de Octubre:
  • Valor en Libros: 320.000 - 3.200 - 5.334 = 311.466 euros.

  • Pérdida por deterioro: 311.466 - 309.500 = 1.966 euros.

1.966Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691)
Deterioro de valor de Inmovilizado Material (2911) 1.966


  • 01/11/20X1. Por la amortización que se ha generado hasta la fecha de venta del inmueble:

8.534Amortización Acumulada de Construcciones (2811)
Construcciones (211)8.534


  • 01/11/20X1. Por la venta del inmueble (se aplica 21% de IVA):

1.966Deterioro de valor de Inmovilizado Material (2911)
374.495Banco C/C (572)
Construcciones (211)311.466
HP IVA Repercutido (477)64.995


Jurisprudencia



Consulta Nº2 BOICAC Nº119 ICAC. Imputación de un legado recibido por una entidad sin fines lucrativos.

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