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Caso Práctico. Pago de dividendos. Inversiones en patrimonio. PGC Normal

CASO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

DERECHOS RECIBIDOS COMO PAGO DE DIVIDENDOS. INVERSIONES EN PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS (GMA). PGC NORMAL.



    RCRCR, S.A. adquiere, con fecha 01/10/2012, 5.000 acciones de la sociedad SUPERCONTABLE.COM, a un precio unitario de 20 euros la acción. Los gastos inherentes a la compra han supuesto un 0,80% del total.
    El 01/05/2012 se aprueban las cuentas anuales de SUPERCONTABLE.COM, acordando la junta general de accionistas repartir un dividendo de 3 euros por acción, ofreciendo a los accionistas las siguientes posibilidades:

    1.- Adquirir nuevas acciones totalmente liberadas.
    2.- Enajenar los derechos de asignación gratuita en el mercado a un precio de 2 euros acción.
    3.- Vender los derechos a la propia sociedad, que abona el importe de la venta.

    El valor razonable de la acción a 31 de diciembre de 2012 es de 70 euros/acción. A fecha 01/05/2013, éste es de 60 euros/acción.
    La relación de canje es de 1 acción nueva por cada 20 antiguas.

    Las acciones están clasificadas en la categoría de "activos financieros disponibles para la venta".


SOLUCIÓN


    1.- Adquirir nuevas acciones totalmente liberadas.

    De acuerdo a la norma de registro y valoración 9ª del PGC, "(...)Las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas se valorarán inicialmente al coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles, (...)"

    . Con fecha 01/10/2012:
      (5.000 * 20) + (5.000 * 20 * 0.80%)

100.800 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas (2404)

               a Bancos c/c (572) 100.800
           --- x ---


    De acuerdo con la referida norma de registro y valoración 9ª del PGC, como el importe recuperable por las participaciones es mayor que el valor contable no procedería realizar deterioro alguna a la finalización del ejercicio económico. (31/12/2012)

    El 01/05/2013, y respecto del pago de los dividendos en forma de acciones liberadas, la norma de registro y valoración 9ª del PGC anteriormente mencionada, asimila esta operación a una ampliación de capital totalmente liberada, por lo que no habría de realizarse asiento contable alguno; cierto es que el coste medio e las acciones cambiaría. Así:

    . Coste de la inversión inicial (5.000 acciones * 20,16 Euros): 100.800 euros.
    . Coste de las acciones liberadas (250 acciones * 0 Euros): 0 euros.
    . Coste medio de las acciones disponibles (100.800/5.250): 19,20 euros.


    2.- Enajenar los derechos de asignación gratuita en un mercado secundario.

    En este segundo caso habríamos de repetir los mismos asientos desarrollados en el primer apartado hasta fecha 31/12/2012.
    Siguiendo lo establecido en la consulta que está siendo objeto de aplicación en el presente caso práctico, como la venta de los derechos muestra más la venta de un derecho de asignación gratuita que la cesión de un derecho de cobro previamente reconocido, su tratamiento contable (de acuerdo al PGC) debería ser el previsto para la baja de un activo financiero; para ello habremos de calcular el valor de los derechos y disminuir el valor de la inversión en el parte de los derechos de los que nos desprendemos.
    El importe a obtener será el coste de los derechos y no su valor teórico razonable, ya que la calificación dada a estos ativos es de inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas, teniendo una valoración posterior "a coste".
    Así, tendríamos:
    
    . Coste del derecho: 0,96 euros.
      - Valor adquisición de la acción: 100.800 / 5.000 acciones = 20,16 euros/acción.
      - 20 acciones antiguas * 20,16 euros = 403,20 euros --> tenemos 1 acción nueva * 0 euros = 0 Euros
      - Valor anterior de acción 403,20 / 20 = 20,16 Euros --> valor posterior 403,20 / 21 = 19,20 Euros
      - Luego coste del derecho sería 20,16 - 19,20 = 0,96 euros.


    . Identificación del coste de los derechos: (5.000 * 0,96)    

4.800 Derechos de suscripción (240-)

               a Participaciones a largo plazo en empresas asociadas (2404) 4.800
           --- x ---

    . Por la venta de los derechos: (5.000 * 2 euros)

10.000 Bancos c/c (572)

               a Derechos de suscripción (240-) 4.800
               a Bºs procedentes de participaciones a L/P en partes vinculadas (773) 5.200
           --- x ---


    3.- Vender los derechos a la propia sociedad, que abona el importe de la venta.

    Relativamente sencillo el registro contable si lo comparamos con las anteriores modalidades, pues simplemente se deriva un derecho de cobro por el importe de los derechos que van a ser adquiridos por la sociedad.
    Así:

    . Por el devengo :(5.000 * 2)

10.000 Dividendo a cobrar (545)

               a Ingresos de participaciones en instrumentos del patrimonio (760) 10.000
           --- x ---

    . Por el cobro del dividendo:

7.900 Bancos c/c (572)
2.100 HP retenciones y pagos a cuenta (473)

               a Dividendo a cobrar (545) 10.000
           --- x ---








ANEXOS
Consulta nº 1 del BOICAC 88

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