Caso Práctico.Inmueble con mejoras y sin coeficiente corrector. Actualización de Balances 2013.

CASO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

ACTUALIZACIÓN DE BALANCES. INMUEBLE; MEJORAS; NO APLICACIÓN DE COEFICIENTE CORRECTOR.


    Inmueble comprado el día 1.1.2005, con un coste de 280.000 euros (80.000 euros corresponden al valor del suelo); amortizable en 20 años. El día 31.12.2007 se hace una mejora por importe de 59.500 euros, amortizada a partir del ejercicio 2008. Sin que sea aplicable el coeficiente corrector de la actualización de Balances. Tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades el 30%.


SOLUCIÓN


    En primer lugar señalar que la resolución del ejercicio viene fundamentada en:

    - El artículo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, que aprueba la actualización de balances.
    - La Consulta 5 BOICAC 92-DICIEMBRE.
    - La Consulta Vinculante V0371-13 de Dirección General de Tributos.



Año             Valor Inicial   Coef.Corrector Valor Actualizado
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                               Coste de Adquisición
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2005    Suelo         80.000,00        1,1238             89.904,00   
2005    Construcción 200.000,00        1,1238            224.760,00   
2008    Mejora        59.500,00        1,0446             62.153,70   
--------------------------------------------------------------------
               Total 339.500,00                          376.817,70   

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                          Amortizaciones
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2005                  10.000,00        1,1238              11.238,00   
2006                  10.000,00        1,1017              11.017,00   
2007                  10.000,00        1,0781              10.781,00   
2008                  13.500,00        1,0446              14.102,10   
2009                  13.500,00        1,0221              13.798,35   
2010                  13.500,00        1,0100              13.635,00   
2011                  13.500,00        1,0100              13.635,00   
2012                  13.500,00        1,0000              13.500,00   
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Total amortización    97.500,00                           101.706,45
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V.Neto a 31/12/2012  242.000,00                            275.111,25 Valor Neto a 01/01/2013


    Consecuencia de la actualización anterior tendríamos:

    . Incremento Neto Valor Inmueble: 275.111,25 - 242.000,00 = 33.111,25 Euros

    Como el valor del suelo no ha sido objeto (no está permitido) de amortizaciones, el incremento de valor de éste ha sido:

    . Incremento Neto Valor Suelo: 89.904,00 - 80.000,00 = 9.904,00 Euros
    . Incremento Neto Valor Construcción: 224.760 - 200.000 = 24.760,00 Euros
    . Incremento Neto Valor Mejora: 62.153,70 - 59.500 = 2.653,70 Euros
    . Incremento Neto Valor A. Acumulada: 101.706,45 - 97.500,00 = 4.206,45 Euros


    En este sentido, el registro contable en el libro diario que se derivaría de la actualización obtenida sería: (se producirá con la aprobación de la actualización en la Junta correspondiente)

9.904,00 (210) Terrenos y bienes naturales
24.760,00 (211) Construcciones
2.653,70 (211-) Construcciones - mejora

       a (114-) Reserva de revalorización Ley 16/2012 33.111,25
                   a (2811) A. Acumulada de Construcciones 4.206,45
               --- x ---


    Cuando se realice el pago del gravamen que acompaña a la actualización de balances de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, habremos de realizar: (33.111,25 * 5% = 1.655,56 Euros)

1.655,56 (114-) Reserva de revalorización Ley 16/2012

                   a (475-) H.P. Acreedora por actualización de Balances 1.655,56
               --- x ---



1.655,56 (475-) H.P. Acreedora por actualización de Balances

                   a (572) Bancos c/c 1.655,56
               --- x ---


    A partir de producirse la actualización, en los ejercicios siguientes el inmueble deberá seguir con su amortización, y se hará en los siguientes términos:

Valor Amortizable: (275.111,25 - 89.904,00 = 185.207,25)

Año           Contable         Fiscal     Diferencia  Cuenta (4740)
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          185.207,25        185.207,25               
2013       15.433,94        13.500,00      1.933,94       580,18   
2014       15.433,94        13.500,00      1.933,94       580,18      
2015       15.433,94        15.820,73    -   386,79   -   116,04   
2016       15.433,94        15.820,73    -   386,79   -   116,04   
2017       15.433,94        15.820,73    -   386,79   -   116,04   
2018       15.433,94        15.820,73    -   386,79   -   116,04   
2019       15.433,94        15.820,73    -   386,79   -   116,04   
2020       15.433,94        15.820,73    -   386,79   -   116,04   
2021       15.433,94        15.820,73    -   386,79   -   116,04   
2022       15.433,94        15.820,73    -   386,79   -   116,04   
2023       15.433,94        15.820,73    -   386,79   -   116,04   
2024       15.433,91        15.820,68    -   386,79   -   116,04  
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          185.207,25        185.207,25          0,00         0,00   

    Hemos de recordar que de acuerdo al artículo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, el incremento de valor derivado de la actualización de balances, no podrá amortizarse fiscalmente y tal el cumplimiento de los requisitos oportunos, hasta el ejercicio que comience en 1 de enero de 2015.

    Así, en el ejercicio 2013 y 2014, motivo del ajuste extracontable pertinente en el Impuesto sobre Sociedades, habríamos de realizar el siguiente asiento, en los términos:

580,18 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

                   a (6301) Impuesto diferido 580,18
               --- x ---


En los ejercicios 2015 a 2024, habrá de producirse la reversión/aplicación del referido asiento en los términos:

116,04 (6301) Impuesto diferido

                   a (4740) Activos diferencias temporarias deducibles 116,04
               --- x ---






- consulta 6 BOICAC nº 115/2018 Provisión para rehabilitación del inmovilizado


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