Caso Práctico. Inmueble con mejoras y con coeficiente corrector. Actualización de Balances 2013.
Casos prácticos de contabilidad
ACTUALIZACIÓN DE BALANCES. INMUEBLE; APLICACIÓN DE COEFICIENTE CORRECTOR
Inmueble comprado el día 01.01.2005, con un coste de 280.000 euros (80.000 euros corresponden al valor del suelo); amortizable en 20 años. Aplicación del coeficiente corrector de la actualización de Balances. Tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades el 30%.Suponemos los siguientes valores patrimoniales:
Año
Patrimonio Neto
Pasivo
Tesorería
Derechos de Crédito
Coeficiente Corrector
2005
500.000,00
500.000,00
60.000,00
400.000,00
0,93
2006
600.000,00
350.000,00
95.000,00
450.000,00
1,48
2007
650.000,00
700.000,00
80.000,00
380.000,00
0,73
2008
600.000,00
900.000,00
80.000,00
40.000,00
0,43
2009
620.000,00
1.600.000,00
65.000,00
360.000,00
0,35
2010
640.000,00
1.550.000,00
102.000,00
380.000,00
0,37
2011
600.000,00
1.450.000,00
100.000,00
315.000,00
0,37
2012
550.000,00
1.250.000,00
80.000,00
330.000,00
0,40
Media (todo el periodo):
0,63
Media (últimos 5 ejercicios):
0,38
Solución:
En primer lugar señalar que la resolución del ejercicio viene fundamentada en:
El artículo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, que aprueba la actualización de balances.
De acuerdo con el artículo 9.6 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, que regula la aquí tratada actualización de balances, al incremento de valor consecuencia de la actualización se aplicará un coeficiente que vendrá determinado por:
En el numerador: el patrimonio neto.
En el denominador: el patrimonio neto más pasivo total menos los derechos de crédito y la tesorería.
Las magnitudes determinantes del coeficiente serán las habidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha del balance de actualización, si este último plazo fuere menor, a elección del sujeto pasivo. No obstante, este coeficiente no se aplicará cuando resulte superior a 0,4, ni para contribuyentes del IRPF.En este sentido, y por cálculos realizados en el cuadro inicial del enunciado del propio ejercicio,observamos que la aplicación del coeficiente no sería obligatoria en el supuesto planteado, sino opcional, ya que se puede optar entre el coeficiente del periodo de tenencia del bien (0,63 en el cuadro), o sólo de los 5 últimos (0,38) en el cuadro.Evidentemente si optásemos por todo el periodo de tenencia no se tendría que aplicar el coeficiente corrector, puesto que es superior a 0,40. Por el contrario, si optasemos por los últimos 5 años, se aplica la reducción correspondiente (1 - 0,38) al valor previo revalorizado.En este caso optamos por aplicar el coeficiente corrector, de forma que tendríamos:
Consecuencia de la actualización anterior tendríamos:
Valor neto antes de la actualización: 339.500,00 - 97.500,00 = 242.000,00 euros
Valor neto después de la actualización: 353.811,71 - 99.113,21 = 254.698,50 euros
Incremento Neto Valor Inmueble: 254.698,50 - 242.000,00 = 12.698,50 Euros
En este sentido, el registro contable en el libro diario que se derivaría de la actualización obtenida sería (se producirá con la aprobación de la actualización en la Junta correspondiente):
Cuando se realice el pago del gravamen que acompaña a la actualización de balances de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, habremos de realizar (12.698,50 x 5% = 634,93 Euros):
A partir de producirse la actualización, en los ejercicios siguientes el inmueble deberá seguir con su amortización, y se hará en los siguientes términos:
Valor Amortizable: 254.698,50 - 83.798,28 = 170.900,22 euros
Hemos de recordar que de acuerdo al artículo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, el incremento de valor derivado de la actualización de balances, no podrá amortizarse fiscalmente hasta el ejercicio que comience en 1 de enero de 2015. Así, en el ejercicio 2013 y 2014, motivo del ajuste extracontable pertinente en el Impuesto sobre Sociedades, habríamos de realizar el siguiente asiento, en los términos:
222,51
Activos por diferencias temporarias deducibles (4740)
NOTA: Los asientos anteriores han sido calculados al tipo impositivo del 30%, vigente en la fecha de publicación de la correspondiente Ley 16/2012 de actualización de balances.
Con motivo del cambio de tipo impositivo producido en el Impuesto sobre Sociedades a partir del ejercicio 2015 debería procederse a revalorar el activo por diferencias temporarias deducibles (4740) teniendo en cuenta el nuevo tipo de gravamen aplicable (25% en lugar del 30% que se venía aplicando). A partir del ejercicio 2023, si la entidad tiene un importe neto de cifra de negocios inferior a un millón de euros (en el ejercicio inmediato anterior), el tipo impositivo será del 23%.
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