FONDO DE REVERSIÓN

Solución:

    De acuerdo con el apartado 6º del Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad, en su punto 10, para la definición del concepto de "valor residual", se establece que "La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo".

    Además, según establece el Plan General de Contabilidad, se elimina la provisión que se dotaba para reconstituir el valor de la inversión (con el PGC-1990), y lo que se hace es dotar la amortización del activo revertible (en este caso los inmovilizados adquiridos).

    Por tanto, en relación al supuesto, conocemos que:

• Vida útil = 5 años.
• Vida económica = 10 años.

    A fecha 1 de Enero de 2021 contabilizaremos la compra del inmovilizado:



    A 31 de diciembre de cada año se realizará la dotación de amortización. Para su cálculo utilizaremos el periodo de concesión de 5 años (150.000/5 = 30.000):

    Por tanto, el asiento a realizar cada año referente a la amortización de la maquinaria sería:



    Al finalizar el periodo de la concesión, la sociedad entregará la maquinaria:



    Hay que comentar, que en aquellos casos en los que el período concesional es inferior al de la amortización ordinaria del bien, la dotación al fondo de amortización se acelera.

    Como ya hemos comentado, tal criterio se expone también en el apartado 6.10 del Marco Conceptual. Por tanto la amortización se dota durante el período concesional.

    A partir de este cambio, se plantea la "duda fiscal".

    Si atendemos a las tablas vigentes, la amortización fiscalmente aceptable es la que se deduce de aplicar el coeficiente máximo de amortización de las mismas.

    En consecuencia, a fecha de la elaboración del presente supuesto, ninguna norma fiscal establece la repercusión fiscal de la deducibilidad de la amortización contable "acelerada" que resulta de un período concesional inferior a la vida útil; por ello, estaríamos en presencia de un activo por impuesto diferido. Si bien es cierto, que podría permitirse (o sería deseable una interpretación de la norma más clara) considerar deducible, en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, el importe de la amortización contabilizada durante el período concesional en aquellos supuestos en los que éste fuese inferior a la vida útil del activo obtenida de tablas fiscales.