Caso Práctico. Deterioros de Insolvencias de Créditos. Método Individualizado.

CASO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD

DETERIOROS DE INSOLVENCIAS DE CRÉDITOS. MÉTODO INDIVIDUALIZADO.


    La sociedad RCRCR S.A. dispone de créditos comerciales por valor de 6.000 Euros, con la sociedad NOPAGO, SA; a fecha 01/03/2012 estima que estos créditos serán dificilmente cobrables, pues una vez llegado el vencimiento no fueron atendidos y la gestiones realizadas a tal fin han resultado inicialmente fallidas.

    Registrar contablemente los diferentes casos en que la empresa pudiera encontrarse:

    A) Que dote el correspondiente deterioro por insolvencias por los "créditos fallidos".
    B) Transcurrido un tiempo desaparecen los riesgos que determinaron el registro de la corrección valorativa.
    C) A partir del apartado A) --> el cliente finalmente paga el importe pendiente.
    D) A partir del apartado A) --> se da por perdido el crédito definitivamente.


SOLUCIÓN

    De acuerdo a la NRV 22.ª del Plan General de Contabilidad (NRV 21.ª PGC PYMES): "se calificarán como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o en el importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicará de forma prospectiva y su efecto se imputará, según la naturaleza de la operación de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se irá imputando en el transcurso de los mismos. Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores se deberá incorporar la correspondiente información en la memoria de las cuentas anuales".

APARTADO A)

. La empresa califica el crédito como moroso y registra el correspondiente deterioro:

6.000 (436) Clientes de dudoso cobro    

            a (430) Clientes  6.000
         ---x---


6.000 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales    

            a (490) Deterioro de valor de créditos operaciones comerciales  6.000
         ---x---

APARTADO B)

. Desaparecen los riesgos, por lo que se recalifica al cliente y se revierte el deterioro:

6.000 (430) Clientes

            a (436) Clientes de dudoso cobro  6.000
         ---x---


6.000 (490) Deterioro de valor de créditos operaciones comerciales

            a (794) Reversión deterior créditos operac. comerciales  6.000
         ---x---

APARTADO C)

. El cliente finalmente hace efectivo el importe pendiente, reviertiendo el deterioro registrado en A):

6.000 (572) Bancos c/c

            a (436) Clientes de dudoso cobro   6.000
         ---x---


6.000 (490) Deterioro de valor de créditos operaciones comerciales

            a (794) Reversión deterioro créditos operaciones comerciales  6.000
         ---x---

APARTADO D)

. Pérdida definitiva del crédito; deja de considerarse pérdida reversible y pasa a insolvencia firme.

6.000 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables    

            a (436) Clientes de dudoso cobro   6.000
         ---x---


6.000 (490) Deterioro de valor de créditos operaciones comerciales

            a (794) Reversión deterior créditos operaciones comerciales  6.000
         ---x---



* Ley del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: Art. 13 LIS (Ley 27/2014)

    "(...) 1. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:

    a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación.

    b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.

    c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.

    d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

    No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos:

    1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía.

    2.º Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

    3.º Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.

    Reglamentariamente se establecerán las normas relativas a las circunstancias determinantes de la deducibilidad de las dotaciones por deterioro de los créditos y otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las concernientes al importe de las pérdidas para la cobertura del citado riesgo. Dichas normas resultarán igualmente de aplicación en relación con la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulización hipotecaria y los fondos de titulización de activos a que se refieren las letras h) e i), respectivamente, del apartado 1 del artículo 7 de la presente Ley.

(...)"





Art. 7 LIS Contribuyentes
Art. 13 LIS Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales


Accede al resto del contenido aquí

Siguiente: Consulta nº 8 del BOICAC Número 84/DICIEMBRE DE 2010. Adquisición de inmueble a cambio de renta.

Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos ofrecidos a través de este medio, salvo autorización expresa de RCR. Así mismo, queda prohibida toda reproducción a los efectos del artículo 32.1, párrafo segundo, Ley 23/2006 de la Propiedad intelectual.

Comparte sólo esta página:

Síguenos

Utilizamos cookies propias y de terceros. Si continua navegando consideramos que acepta el uso de cookies. Más información