Asiento de venta de valores representativos de deuda a coste amortizado, por importe mayor

       ASIENTO de: Venta de valores representativos de deuda a coste amortizado, por importe mayor que su valor contable

  


          572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, EUROS
                    a 251 VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA A LARGO PLAZO
                    a 766 BENEFICIOS EN PARTICIPACIONES Y VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA



    Las inversiones en valores respresentativos de deuda (obligaciones, bonos, títulos de renta fija en definitiva) pueden clasificarse dentro del grupo de "ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO". De hecho, en la diferenciación que realiza la Norma de Valoración 8ª del PYME, dentro de esta clasificación, entre "créditos por operaciones comerciales" y "créditos por operaciones no comerciales", los incluye explícitamente en estos últimos de la forma:

    b) Créditos por operaciones no comerciales: son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo. No se incluirán aquellos activos financieros para los cuales el tenedor pueda no recuperar sustancialmente toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio. Es decir, comprende a los créditos distintos del tráfico comercial, los valores representativos de deuda adquiridos, cotizados o no, los depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, las fianzas y depósitos constituidos, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio.

    La valoración de este tipo de activos habrá de realizarse de acuerdo:

VALORACIÓN INICIAL.- Los activos financieros incluidos en esta categoría se
valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.

VALORACIONES POSTERIORES.-Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.



    La Sociedad RCRCR, SA compra un bono en un mercado secundario en las siguientes condiciones:
    
    . Valor de emisión 4.500 euros.
    . Valor nominal: 5.000 euros.
    . Valor de reembolso: 5.500 euros.
    . Interés explicito: 5% cupón anual vencido.
    . Gastos adquisición 50 euros.
    . Amortización del Bono a los 2 años.

SOLUCIÓN

    En primer lugar habremos de calcular el tipo de interes efectivo consecuencia de los flujos del contrato de compra del bono. Así:
    Interés Anual = 5.000 * 5 % = 250 euros.
                                                   -2
    4.500 + 50 = 250 * (1+tie) + (250+5.500)*(1+tie)   tie = 15,19%

Fecha     Tie     Coste Amortizado Interés Dev. Cupón Bono Amortizado
------------------------------------------------------------------------------------

Año 1 15,1968416%     4.550,00          691,46         250         441,46
Año 2 15,1968416%     4.991,46          758,54         250         508,54
                                                        5.500  
------------------------------------------------------------------------------------

    . En el momento de la compra:

    4.550 Valores representativos de Deuda a L/P (251)

               a Bancos c/c (572) 4.550
           --- x ---

    . Devengo y cobro de intereses AÑO 1:

    441,46 Valores representativos de Deuda a L/P (251)
    250,00 Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546)

               a Ingresos de valores representativos de deuda (7613) 691,46
           --- x ---


    250,00 Bancos c/c (572)

               a Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546) 250,00
           --- x ---

    . Reclasificación de bono:

    4.991,46 Valores representativos de Deuda a C/P (541)  

               a Valores representativos de Deuda a L/P (251) 4.991,46
           --- x ---

    . Devengo de intereses:

    508,54 Valores representativos de Deuda a C/P (541)
    250,00 Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546)

               a Ingresos de valores representativos de deuda (7613) 758,54
           --- x ---

    . Cobro de intereses:

    250,00 Bancos c/c (572)

               a Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546) 250,00
           --- x ---

    . Amortización de los Títulos:

    5.500 Bancos c/c (572)

               a Intereses a C/P de Valores r. de Deuda (546) 5.500
           --- x ---



    La cuenta "Valores representativos de deuda a largo plazo (251)" recoge el valor de las inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en función de índices o sistemas análogos.
    El asiento presentado nos muestra la baja de estos valores de la contabilidad de nuestra empresa motivada por su venta.

    Si bien hemos presentado el asiento anterior, siendo correctos en el tratamiento contable, inicialmente, a la finalización del ejercicio económico anterior aquel en que se fuese a producir la venta de estos activos (si es que se conoce previamente), habríamos de reclasificarlos de la forma:

    Valores representativos de Deuda a C/P (541)

        a  Valores representativos de Deuda a L/P (251)
    --- x ---

    Y finalmente, cuando se produjese el cobro:

    Bancos c/c (572)

        a  Valores representativos de Deuda a C/P (541)
    --- x ---

    Imputando la diferencia entre lo recibido y la baja de los activos a la cuenta de pérdidas y ganancias.
    En la operación de venta podemos obtener beneficios, pérdidas o bien ni beneficios ni pérdidas. Cuando obtenemos beneficios los incluimos en el HABER del asiento anterior en la cuenta:

    - Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda (766)

Siguiente: Asiento de amortización valores represent.de deuda a corto plazo a coste amortizado,con prima reemb.

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