Asiento de venta de construcciones por importe menor a su valor contable

    El registro inicialmente presentado debe responder a la dotación a la amortización que debe realizarse desde 1 de Enero del ejercicio en curso (o día siguiente al que conste la última amortización realizada durante el ejercicio, pues hay empresas que realizan las amortizaciones mensuales, trimestrales, etc.) hasta el día en que efectivamente se produce la venta del inmovilizado. De esta forma, la amortización acumulada del elemento objeto de venta, estaría perfectamente actualizada con carácter previo a su registro de salida.
    La cuenta (221) Inversiones en Construcciones se utiliza para las construcciones que la empresa no usa en su quehacer diario sino que adquiere para la obtención de rentas o plusvalías.

    Son inversiones cuyo destino NO es:

1. Ser usados en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o


2. Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

    Luego generan ingresos independientemente de la actividad de la empresa.

    Evidentemente siempre que adquirimos una construcción hemos de contabilizar de forma separada e independiente el valor del terreno que ocupa (pues este no se amortiza) con lo que en el asiento anterior también habríamos de incluir en el DEBE del diario la cuenta (210) Inversiones en Terrenos y Bienes naturales.

    Se encuentra en el activo no corriente o fijo. Pero se han de separar los activos que se destinan a la actividad fabril y los que se dedican a la actividad productiva, facilitando la tarea al analizar el balance de la empresa porque se conoce cuáles son los activos afectos a la actividad.

    Como el objetivo es la obtención de rentas, se califican independientemente, según la Norma de Valoración 4ª del Plan General de Contabilidad Pyme, y sólo tiene efectos en su presentación separada en el balance, pero nunca en la valoración de dichas inversiones, que seguirán a precio de adquisición y no a valor razonable.

    El propio Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, ha resuelto en su consulta nº 9 del BOICAC 74, la consideración y diferenciación entre "Inversión Inmobiliaria" e "Inmovilizado Material" en el caso de empresas que tienen entre sus actividades la adquisición de inmuebles para alquilarlos. Habrán de imputarse como inversiones inmobiliarias. También se encuentra recogido este hecho en la consulta nº 5 del BOICAC 78.

    A través de la consulta Consulta nº 2 del BOICAC nº 118/2019, se hace distinción entre el tratamiento de las transacciones de venta de los solares o construcciones, si se deben tratar como un ingreso ordinario dentro del importe neto de la cifra de negocios o como un beneficio por enajenación de inmovilizado.  



    En el momento en que se produzca el cobro de las cantidades pendientes por la venta del inmovilizado, recogidas en la cuenta Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado (543), habremos de abonar la misma para realizar el cargo correspondiente en la cuenta de Bancos (572).

    Así, cuando se realicen pagos del crédito generado, realizaremos el siguiente asiento: (presuponiendo reclasificación previa del L/P al C/P del crédito si fuese necesario).

Notas acerca del Impuesto sobre el Valor Añadido

    En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido -IVA- devengado en la operación, podemos ver que, en el asiento presentado inicialmente, es recogido en la cuenta 477 Hacienda Pública, IVA repercutido, y que contempla el IVA devengado en la operación de venta. Hemos supuesto que la operación en cuestión está sujeta y no exenta a este tributo por la entrega del inmovilizado que ha sido dado de baja de su balance.

    Ahora bien, si por el contrario se tratara de una operación donde no se devengase IVA, bien sea por que exista inversión del sujeto pasivo, porque la entidad esté sujeta y exenta del impuesto, o cualquier otro motivo reglamentario, obviamente, esta cuenta no será reflejada en el asiento inicialmente referenciado.

    A modo de ejemplo, en los casos donde hipotéticamente existiese inversión del sujeto pasivo (sería el comprador el obligado a repercutir el IVA), tendríamos que:

1. Eliminar la cuenta (477) el registro contable en el asiento inicialmente presentado.


2. Cumplimentar la casilla 122 del Modelo 303, solamente a meros efectos informativos.

    Esta cuenta va a recoger el total de IVA devengado (y que habremos repercutido) a nuestros clientes bien sea por operaciones de tráfico corrientes, como por venta de inmovilzados sujetos a éste, como es el caso.

Notas sobre los Deterioros de Valor

    Al mismo tiempo, y según su elección, podemos observar como en el DEBE del registro contable de venta del inmovilizado, cargamos (eliminamos) el Deterioro que teníamos en nuestra contabilidad por la pérdida de valor que en algún momento fue registrada para este activo. Al vender este, y desaparecer de nuestro inventario, igualmente deben desaparecer todas las subcuentas contables relacionadas con el mismo, entre ellas, la del Deterioro de Valor (291) registrado en su día.

    Este hecho va a tener implicaciones fiscales relacionadas con el impuesto de sociedades, ya que, y dado que los deterioros contabilizados no son deducibles en dicho impuesto, tendremos que revertir el ajuste positivo realizado originalmente cuando se realizó el deterioro. Así, en la declaración correspondiente al ejercicio en el que se realizó éste, debimos haber realizado un ajuste extracontable positivo como diferencia temporaria por el importe contabilizado como deterioro, reflejado en la casilla 331 del modelo 200. Por tanto, con la venta del activo y correspondiente anulación del mismo, deberemos revertir el ajuste anterior, consignando dicho importe en la casilla 332.

    Obtendremos pérdidas en la venta de un inmovilizado cuando nos paguen por él un importe menor al valor contable de ese inmovilizado. Esta pérdida se recoge en la cuenta (672).

+	Valor de adquisición del inmovilizado
-	Amortización Acumulada del inmovilizado (caso de que esté permitida)
-	Deterioro del valor del inmovilizado
=	VALOR CONTABLE DEL INMOVILIZADO o VALOR EN LIBROS

    La cuenta Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado (543) recoge la cantidad que nos debe quien nos ha comprado el inmovilizado.

    En caso de que el plazo en el que nos vayan a pagar sea superior a un año, en el asiento anterior se sustituirá la cuenta (543) por Créditos a LP por enajenación de inmovilizado (253)