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Asiento de provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.

Debe		Haber
XXX	Inmovilizado (2--)

	Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (143)	XXX
	Proveedores de Inmovilizado a L/P (173)	XXX

Notas sobre la Provisión por Desmantelamiento o Rehabilitación.

La cuenta (143) recoge el importe de la provisión realizada para hacer frente al desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado de la empresa.

Según la Norma de Valoración 2ª del Plan General de Contabilidad Pyme, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas.

aplicable también al inmovilizado intangible y a las inversiones inmobiliarias, Normas de Valoración 5ª y 4ª respectivamente.

En este sentido viene el asiento presentado anteriormente, es decir, el importe estimado del valor actual de los costes del desmantelamiento o retiro y rehabilitación debe registrarse contablemente como una provisión, con cargo a la correspondiente cuenta de inmovilizado material, cuando se incurra en la obligación de efectuarla, bien en el momento de su adquisición o posteriormente. En el asiento presentado se ha hecho en el momento de la adquisición, por lo que aparece la cuenta (173).

Cuando realicemos un ajuste motivado por la actualización financiera de su valor, se incrementará la provisión, con cargo a la cuenta (660) Gastos financieros por actualización de provisiones, de la forma:

XXX	Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
	Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilización (143)	XXX

Al mismo tiempo cuando se ajuste el importe de la provisión por los incrementos o disminuciones de su importe originadas por una nueva estimación de la misma, habremos de actuar de acuerdo a la Norma de Valoración 21ª del Plan, es decir, de manera prospectiva incrementando o disminuyendo el valor del inmovilizado:

Incremento:

XXX	Inmovilizado Material (21)
	Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilización (143)	XXX

Disminución:

XXX	Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación (143)
	Inmovilizado Material (21)	XXX

Por la reclasificación de la provisión tendremos:

XXX	Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación (143)
	Provisión desmantelamiento, retiro o rehabilización C/P (5293)	XXX

En caso de exceso de provisión al realizar el desmantelamiento se anotará:

XXX	Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación (143)
	Exceso de provisión para riesgos (790)	XXX

Ejemplo

La sociedad Supercontable.com, S.A. compra con fecha 02.01.20X0 una máquina cuyo coste asciende a 250.000 euros, pagados al contado. La máquina debe ser desmantelada al finalizar su vida útil, por lo que se estima habrá de soportar unos gastos de desmantelamiento en esa fecha de 30.000 euros.

La vida útil estimada de la máquina será de 10 años.
El valor residual de la máquina es nulo.
La máquina será amortizada por el método lineal.
El tipo de interés aplicable a la operación es el 5% anual.

Registrar los asientos básicos que se desprenden de esta operación.

Solución

    De acuerdo con la Norma de Valoración 2ª del Plan General de Contabilidad Pyme, "... Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas."    De esta forma habríamos de obtener el valor actualizado de la provisión por desmantelamiento, que vendría dado por:

    Valor Actual = 30.000 * (1,05)^-10 = 18.417,40 euros.

    En este sentido, el registro contable de la compra de la máquina vendría dado por: (observamos que el importe de la provisión incrementa el valor de la maquinaria)

268.417,40	Maquinaria (213)
52.500,00	HP IVA soportado (472) (21% de 250.000)
	Provisión por desmantelamiento de Maquinaria (1433)	18.417,40
	Tesorería (57-)	302.500,00

A la finalización del ejecicio económico habremos de amortizar la máquina: (268.417,40 / 10 años)

26.841,74	Dotación a la Amortización de Maquinaria (6813)
	Amortización Acumulada de Maquinaria (2813)	26.841,74

Por la actualización de la provisión: (la actualización del primer año de la provisión supone un aumento de la misma "gasto financiero" de = 0,05 * 18.417,40 = 920,87 €

920,87	Gastos financieros por actualización de provisión de desmantelamiento (6603)
	Provisión por desmantelamiento de maquinaria (1433)	920,87

A continuación presentamos el cuadro de la evolución de los gastos financieros, en su distribución anual, generados por la actualización de la provisión de desmantelamiento, cuyo asiento en los términos señalados en el asiento anterior, debería realizarse anualmente:

	5% de Provisión Acumulada	Valor Actual Coste Desmantelamiento
Compra Maquinaria 20X0		18.417,40
Año 20X1	920,87	19.338,27
Año 20X2	966,91	20.305,18
Año 20X3	1.015,26	21.320,44
Año 20X4	1.066,02	22.386,46
Año 20X5	1.119,32	23.505,79
Año 20X6	1.175,29	24.681,08
Año 20X7	1.234,05	25.915,13
Año 20X8	1.295,76	27.210,89
Año 20X9	1.360,54	28.571,43
Año 2X10	1.428,57	30.000,00
TOTAL	11.582,60

Es aconsejable ver el desarrollo de las Normas de Registro y Valoración del Inmovilizado material, que hace la Resolución de 1 de marzo de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.

Tratamiento fiscal

El artículo 14 de la Ley 37/2014 del impuesto de sociedades especifica y puntualiza las provisiones que no son consideradas como gasto deducible fiscalmente. Entre éstas no se encuentra este tipo de provisión, por lo que los gastos asociados a éstas se considerarán fiscalmente deducibles, hecho que implicará que no habrá que realizar ajuste extracontable alguno en la base del impuesto de sociedades al haber contabilizado este tipo de provisión.

Legislación

Norma de Valoración 2ª del PGC Pyme. Inmovilizado material
Norma de Valoración 21ª del PGC Pyme. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.

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