Asiento de provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.

Notas sobre la Provisión por Desmantelamiento o Rehabilitación.

    La cuenta (143) recoge el importe de la provisión realizada para hacer frente al desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado de la empresa.  

    Según la Norma de Valoración 2ª del Plan General de Contabilidad Pyme, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas.

    En este sentido viene el asiento presentado anteriormente, es decir, el importe estimado del valor actual de los costes del desmantelamiento o retiro y rehabilitación debe registrarse contablemente como una provisión, con cargo a la correspondiente cuenta de inmovilizado material, cuando se incurra en la obligación de efectuarla, bien en el momento de su adquisición o posteriormente. En el asiento presentado se ha hecho en el momento de la adquisición, por lo que aparece la cuenta (173).

    Cuando realicemos un ajuste motivado por la actualización financiera de su valor, se incrementará la provisión, con cargo a la cuenta (660) Gastos financieros por actualización de provisiones, de la forma:


    Al mismo tiempo cuando se ajuste el importe de la provisión por los incrementos o disminuciones de su importe originadas por una nueva estimación de la misma, habremos de actuar de acuerdo a la Norma de Valoración 21ª del Plan, es decir, de manera prospectiva incrementando o disminuyendo el valor del inmovilizado:

• Incremento:

• Disminución:

• Por la reclasificación de la provisión tendremos:

• En caso de exceso de provisión al realizar el desmantelamiento se anotará:

Tratamiento fiscal

    El artículo 14 de la Ley 37/2014 del impuesto de sociedades especifica y puntualiza las provisiones que no son consideradas como gasto deducible fiscalmente. Entre éstas no se encuentra este tipo de provisión, por lo que los gastos asociados a éstas se considerarán fiscalmente deducibles, hecho que implicará que no habrá que realizar ajuste extracontable alguno en la base del impuesto de sociedades al haber contabilizado este tipo de provisión.

Legislación

Norma de Valoración 2ª del PGC Pyme. Inmovilizado material
Norma de Valoración 21ª del PGC Pyme. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.