Asiento de provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabil. de inmueble para proceso productivo

Asiento de provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabil. de inmueble para proceso productivo

DebeHaber
XXXInmovilizado intangible (20)
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (143)XXX
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)XXX

Notas sobre la Provisión por Desmantelamiento o Rehabilitación.


    Importante reforma la sufrida a partir de 2008 para este tipo de provisiones. En primer lugar comentar que desaparece la anteriormente denominada "Provisión para grandes reparaciones (143)-PGC90", pues se cambia el planteamiento en la forma de actuar.

    Según la Norma de Valoración 2ª del Plan General de Contabilidad Pyme, "formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las  obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas.

    En este sentido viene el asiento presentado anteriormente, es decir, el importe estimado del valor actual de los costes del desmantelamiento o retiro y rehabilitación debe registrarse contablemente como una provisión, con cargo a la correspondiente cuenta de inmovilizado material, cuando se incurra en la obligación de efectuarla, bien en el momento de su adquisición o posteriormente.

    Cuando realicemos un ajuste motivado por la actualización financiera de su valor, se incrementará la provisión, con cargo a la cuenta (660) Gastos financieros por actualización de provisiones, de la forma:

XXXGastos financieros por actualización de provisiones (660)
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilización del Inmovilizado(143) XXX


    Al mismo tiempo cuando se ajuste el importe de la provisión por los incrementos o disminuciones de su importe originadas por una nueva estimación de la misma, habremos de actuar de acuerdo a la Norma de Valoración 21ª del Plan, es decir, de manera prospectiva incrementando o disminuyendo el valor del inmovilizado:
  • Incremento:

XXXInmovilizado Material (21)
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilización del Inmovilizado (143) XXX

  • Disminución:

XXXProvisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del Inmovilizado (143)
Inmovilizado Material (21) XXX

  • Por la reclasificación de la provisión tendremos:

XXXProvisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (143)
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilización del Inmovilizado. C/P (5293) XXX

  • En caso de que sobre provisión al realizar la reparación se anotará:

XXXProvisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (143)
Exceso de provisión para riesgos (790) XXX


Ejemplo

    La sociedad RCRCR, S.A. compra con fecha 01.01.2010 una máquina cuyo coste asciende a 250.000 euros, pagados al contado. La máquina debe ser desmantelada al finalizar su vida útil, por lo que se estima habrá de soportar unos gastos de desmantelamiento en esa fecha de 30.000 euros.
  1. La vida útil estimada de la máquina será de 10 años.
  2. El valor residual de la máquina es nulo.
  3. La máquina será amortizada por el método lineal.
  4. El tipo de interés aplicable a la operación es el 5% anual.
    Registrar los asientos básicos que se desprenden de esta operación
.
    

Solución

    De acuerdo con la Norma de Valoración 2ª del Plan General de Contabilidad Pyme, "... Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas."

    De esta forma habríamos de obtener el valor actualizado de la provisión por desmantelamiento, que vendría dado por:
                                  -10
    Valor Actual = 30.000 * (1,05)    = 18.417,40 euros.

    En este sentido, el registro contable de la compra de la máquina vendría dado por: (observamos que el importe de la provisión incrementa el valor de la maquinaria)

268.417,40Maquinaria (213)
40.000,00HP IVA soportado (472)
Provisión por desmantelamiento de Maquinaria (1433)18.417,40
Tesorería (57-)290.000,00
  • A la finalización del ejecicio económico habremos de amortizar la máquina: (268.417,40 / 10 años)
26.841,74 Dotación a la Amortización de Maquinaria (6813)
Amortización Acumulada de Maquinaria (2813)26.841,74
  • Por la actualización de la provisión: (la actualización del primer año de la provisión supone un aumento de la misma "gasto financiero" de = 0,05 * 18.417,40 = 920,87
920,87 Gastos financieros por actualización de provisión de desmantelamiento (6603)
Provisión por desmantelamiento de maquinaria (1433)920,87


    A continuación presentamos el cuadro de la evolución de los gastos financieros, en su distribución anual, generados por la actualización de la provisión de desmantelamiento, cuyo asiento en los términos señalados en el asiento anterior, debería realizarse anualmente:

Interés 5% Provisión AcumuladaValor Actual Coste de Desmantelamiento
Compra Maquinaria 201018.417,40 Euros
Año 2011920,87 19.338,27 Euros
Año 2012966,91 20.305,18 Euros
Año 20131.015,2621.320,44 Euros
Año 20141.066,0222.386,46 Euros
Año 20151.119,3223.505,79 Euros
Año 20161.175,2924.681,08 Euros
Año 20171.234,0525.915,13 Euros
Año 20181.295,7627.210,89 Euros
Año 20191.360,5428.571,43 Euros
Año 20201.428,5730.000,00 Euros
TOTAL11.582,60 Euros
    Es aconsejable ver el desarrollo de las Normas de Registro y Valoración del Inmovilizado material, que hace la Resolución de 1 de marzo de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.
    


ANEXOS
143

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