Asiento de préstamos a largo plazo con entidades de crédito

       ASIENTO de: Préstamos a largo plazo con entidades de crédito

  


          572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO C/C VISTA, EUROS
                    a 170 DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO


    De acuerdo con la Norma de Valoración 9ª del Plan General Contable PYME, los préstamos podríamos considerarlos como operaciones no comerciales dentro de la "cesta" PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO.
    Hemos de destacar que según la mencionada norma del valoración, los pasivos financieros, a efectos de su valoración, pueden agruparse en 2 categorías:

    1. Pasivos financieros a coste amortizado.
    2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.

    Así, por la concesión por parte de una entidad financiera de un préstamo a largo plazo, habríamos de realizar el asiento anteriormente presentado. Ahora bien, lo significativo del asiento resulta los importes (valoración) a incluir en el mismo.

    Los pasivos considerados como "débitos y partidas a pagar", habrán de valorarse por su valor razonable, resultando éste al precio de la transacción recibida ajustado por los costes de transacción que le sean directamente atribuibles (comisiones de apertura, etc.)
    Las valoraciones posteriores de estos préstamos serán por su coste amortizado.
En este caso, los intereses devengados habrán de contabilizarse en la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo.

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NOTA IMPORTANTE: La propia norma de valoración reseñada, establece la posibilidad de una contabilización simplificada, de forma que los costes de transacción y comisiones financieras cargadas a la empresa y que se originen en el momento de generarse la deuda, podrán ser imputados directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias. Este hecho, simplifica evidentemente, toda la problemática contable de este tipo de pasivos financieros y que desarrollamos en las siguientes líneas. Es decir, el asiento inicial vendría dado por:

    Otros gastos financieros (669)
    Bancos c/c (572)

        a  Deudas a L/P con entidades de crédito (170)
    --- x ---

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    - Conforme vayamos pagando la deuda se realizan los asientos siguientes:

    1.- Por la reclasificación de deudas (parte que se pagará en el siguiente ejercicio):

    Deudas a L/P con entidades de crédito (170)

        a  Deudas a C/P con entidades de crédito (520)
    --- x ---

    2.- Por el devengo de intereses:

    Intereses de deudas (662)

        a  Intereses C/P de deudas con entidades de crédito (527)
    --- x ---

    3.- Por el devengo de la parte de intereses incorporados al principal:

    Intereses de deudas (662)

        a  Deudas a C/P con entidades de crédito (520)
    --- x ---

    4.- Por el pago de intereses y devolución del principal:

    Intereses C/P de deudas con entidades de crédito (527)
    Deudas a C/P con entidades de crédito (520)

        a  Bancos c/c (572)
    --- x ---


    5.- Si se produjese la cancelación anticipada del préstamo, habríamos de realizar los asientos marcados en los puntos anteriores pero por la totalidad del importe pendiente de amortización del préstamo y los intereses o comisiones de cancelación que correspondan en su caso.



    La Sociedad RCRCRCR solicita un préstamo a 5 años por importe de 100.000 euros, a un tipo de interés efectivo anual del 5%, pagadero por años vencidos.
    . Cuota anual de amortización constante.
    . Comisión de apertura 1,5%.


SOLUCIÓN

    En primer lugar calculamos la tasa efectiva que vendrá dada por:

    . Comisión de apertura = 1.500 euros.
                                  -1            -2                  -5
    100.000 - 1.500 = 25.000(1+i.) + 24.000(1+i.) + ...+ 21.000(1+i.) ;

     i = 0,055666

    De donde se desprende:

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Año  Cuota   Amortiz.   Interés   Interés (i.) Diferencia   Capital    Capital   Coste
                       Pagado(i)  Devengado     Interés    Amortizado   Pdte.   Amortiz.
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0                                                                     100.000 98.500,00
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1   25.000   20.000    5.000      5.483,10      483,10      20.000    80.000  78.983,10
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2   24.000   20.000    4.000      4.396,67      396,67      40.000    60.000  59.379,77
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3   23.000   20.000    3.000      3.305,43      305,43      60.000    40.000  39.685,20
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4   22.000   20.000    2.000      2.209,12      209,12      80.000    20.000  19.894,33
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5   21.000   20.000    1.000      1.107,44      107,44     100.000         0       1,76
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    125.000..100.000...15.000.....16.501,76....1.501,76    T   O   T   A   L   E   S
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    Así los asientos contables vendrían dados por:

    . Firma del contrato de préstamo:

    98.500 Bancos c/c (572)

        a  Deudas a L/P con entidades de crédito (170) 98.500
    --- x ---

    . Al cierre del ejercicio tendremos periodificación de intereses y principal y reclasificación de deudas:

    5.483,10 Intereses de Deudas (662)

        a  Deudas a C/P con entidades de crédito (520) 483,10
        a  Intereses C/P de deudas con entidades de crédito (527) 5.000,00
    --- x ---

    y

    19.516,20 Deudas a L/P con entidades de crédito (170)

        a  Deudas a C/P con entidades de crédito (520) 19.516,20
    --- x ---

    . El día primero del año siguiente se devolverá el primer plazo y pagarán los intereses correspondientes, de la forma:

    5.000 Intereses a C/P de deudas con entidades de crédito (527)
   20.000 Deudas a C/P con entidades de crédito (520)

        a  Bancos c/c (572) 25.000
    --- x ---


    Y así sucesivamente a lo largo de los 5 ejercicios en lo que tardará en devolverse el préstamo solicitado.


Caso práctico activación de gastos financieros por la compra de inmovilizado
Caso práctico préstamo en PGC normal
Caso práctico préstamo en PGC Pymes



Consulta 5 BOICAC nº 82/2010 Gastos financieros de préstamo para pago de IVA
Consulta 6 BOICAC nº 81/2010 Préstamo a LP cancelado anticipadamente por incumplimiento


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