Asiento de préstamos a largo plazo con entidades de crédito ajenas a la empresa

Asiento de préstamos a largo plazo con entidades de crédito ajenas a la empresa

DebeHaber
XXXBancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)
Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170)XXX

Tratamiento sobre Deudas a Largo Plazo con Entidades de Crédito.


    De acuerdo con la Norma de Valoración 9ª del Plan General Contable Pyme, los préstamos podríamos considerarlos como operaciones no comerciales dentro de la "cesta" PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO.

    Hemos de destacar que según la mencionada norma del valoración, los pasivos financieros, a efectos de su valoración, pueden agruparse en 2 categorías:
  1. Pasivos financieros a coste amortizado.

  2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.
    Así, por la concesión por parte de una entidad financiera de un préstamo a largo plazo, habríamos de realizar el asiento anteriormente presentado. Ahora bien, lo significativo del asiento resulta los importes a incluir en el mismo (valoración).

    Los pasivos considerados como "débitos y partidas a pagar", habrán de valorarse por su valor razonable, resultando éste al precio de la transacción recibida ajustado por los costes de transacción que le sean directamente atribuibles (comisiones de apertura, etc.)

    Las valoraciones posteriores de estos préstamos serán por su coste amortizado. En este caso, los intereses devengados habrán de contabilizarse en la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo.

    La propia norma de valoración reseñada, establece la posibilidad de una contabilización simplificada, de forma que los costes de transacción y comisiones financieras cargadas a la empresa y que se originen en el momento de generarse la deuda, podrán ser imputados directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias. Este hecho, simplifica evidentemente, toda la problemática contable de este tipo de pasivos financieros y que desarrollamos en las siguientes líneas, al no tener que calcular el tipo de interés efectivo. Es decir, el asiento inicial vendría dado por:

XXXOtros gastos financieros (669)
XXXBancos c/c (572)
Deudas a L/P con entidades de crédito (170) XXX


    Por otro lado, conforme vayamos pagando la deuda se realizan los asientos siguientes:
  1. Por la reclasificación de deudas (parte que se pagará en el siguiente ejercicio):

    XXXDeudas a L/P con entidades de crédito (170)
    Deudas a C/P con entidades de crédito (520) XXX

  2. Por el devengo de intereses:

    XXXIntereses de deudas (662)
    Intereses C/P de deudas con entidades de crédito (527) XXX

  3. Por el devengo de la parte de intereses incorporados al principal:

    XXXIntereses de deudas (662)
    Deudas a C/P con entidades de crédito (520) XXX

  4. Por el pago de intereses y devolución del principal:

    XXXIntereses C/P de deudas con entidades de crédito (527)
    XXXDeudas a C/P con entidades de crédito (520)
    Bancos c/c (572) XXX

  5. Si se produjese la cancelación anticipada del préstamo, habríamos de realizar los asientos marcados en los puntos anteriores pero por la totalidad del importe pendiente de amortización del préstamo y los intereses o comisiones de cancelación que correspondan en su caso.

Ejemplo

La Sociedad RCRCRCR solicita un préstamo a 5 años por importe de 100.000 euros, a un tipo de interés efectivo anual del 5%, pagadero por años vencidos mediante cuota anual de amortización constante. Se establece una comisión de apertura del 1,5%.

Solución

  1. Método simplificado para PYMES:
    La comisión de apertura se registra directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias.

    - Comisión de apertura = 100.000 x 1,5 / 100 = 1.500 euros.
  • De esta forma la tabla de amortización del préstamo vendría dada de la siguiente forma:
AñoAmortizaciónInteresesCuotaCapital amortizadoCapital pendiente
0100.000
120.0005.00025.00020.00080.000
220.0004.00024.00040.00060.000
320.0003.00023.00060.00040.000
420.0002.00022.00080.00020.000
520.0001.00021.000100.0000
Total100.00015.000125.000
    Así los asientos contables vendrían dados por:
  • Firma del contrato de préstamo:
98.500Bancos c/c (572)
1.500Otros gastos financieros (669)
Deudas a L/P con entidades de crédito (170)100.000
  • Al cierre del ejercicio tendremos que periodificar los intereses y reclasificar la deuda:
5.000Intereses de Deudas (662)
Intereses C/P de deudas con entidades de crédito (527)5.000
    20.000Deudas a L/P con entidades de crédito (170)
    Deudas a C/P con entidades de crédito (520)20.000
    • El día primero del año siguiente se devolverá el primer plazo y se pagarán los intereses correspondientes:
    20.000Deudas a C/P con entidades de crédito (520)
    5.000Intereses a C/P de deudas con entidades de crédito (527)
    Bancos c/c (572) 25.000


        Y así sucesivamente a lo largo de los 5 ejercicios en lo que tardará en devolverse el préstamo solicitado.
    1. Método normal:
        La comisión de apertura disminuye el valor de la contraprestación recibida:

        - Valor neto de la contraprestación recibida = 100.000 - 1.500 = 98.500 euros.

        En primer lugar calculamos la tasa efectiva que vendrá dada por:

        98.500 = 25.000(1+i)-1 + 24.000(1+i)-2 + 23.000(1+i)-3 + 22.000(1+i)-4 + 21.000(1+i)-5 ;

         i = 0,0556608627
    • De donde se desprende la nueva tabla de amortización del préstamo:
    AñoAmortizaciónInteresesCuotaCapital amortizadoCapital pendienteCoste amortizadoIntereses devengadoDiferencia de interesesDiferencia coste amortizado
    020.000100.00098.500
    120.0005.00025.00020.00080.00078.982,595.482,59482,5919.517,41
    220.0004.00024.00040.00060.00059.378,834.396,24396,2419.603,76
    320.0003.00023.00060.00040.00039.683,913.305,08305,0819.694,92
    420.0002.00022.00080.00020.00019.892,752.208,84208,8419.791,16
    520.0001.00021.000100.0000,000,001.107,25107,2519.892,75
    Total100.00015.0000125.00016.5001.500
        Así los asientos contables vendrían dados por:
    • Firma del contrato de préstamo:
    98.500Bancos c/c (572)
    Deudas a L/P con entidades de crédito (170)98.500
    • Al cierre del ejercicio tendremos periodificación de intereses y principal y reclasificación de deudas:
    5.482,59Intereses de Deudas (662)
    Deudas a C/P con entidades de crédito (520)482,59
    Intereses C/P de deudas con entidades de crédito (527)5.000,00
      19.517,41Deudas a L/P con entidades de crédito (170)
      Deudas a C/P con entidades de crédito (520)19.517,41
      • El día primero del año siguiente se devolverá el primer plazo y pagarán los intereses correspondientes, de la forma:
      5.000 Intereses a C/P de deudas con entidades de crédito (527)
      20.000Deudas a C/P con entidades de crédito (520)
      Bancos c/c (572)25.000


          Y así sucesivamente a lo largo de los 5 ejercicios en lo que tardará en devolverse el préstamo solicitado.
          



      Comentarios



      - Pasivos financieros a coste amortizado.

      Casos Prácticos



      - Caso práctico activación de gastos financieros por la compra de inmovilizado
      - Caso práctico préstamo en PGC normal
      - Caso práctico préstamo en PGC Pymes

      Jurisprudencia



      - Consulta 5 BOICAC nº 82/2010 Gastos financieros de préstamo para pago de IVA
      - Consulta 6 BOICAC nº 81/2010 Préstamo a LP cancelado anticipadamente por incumplimiento


      ANEXOS
      572170

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